2017年高級會計師考試案例分析（3.17）
東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2017年高級會計考試案例分析。
【案例分析】
甲會計師事務所具有證券期貨業(yè)務資格，接受委托對A公司、B公司、C公司、D公司2015年度內部控制的有效性實施審計，并于2016年4月對上述4家公司出具了內部控制審計報告。有關資料如下：
(1)A公司。A公司于2015年10月通過并購實現(xiàn)了對戊公司非同一控制下的控股合并，A公司持有對戊公司100%的股權。甲會計師事務所在對A公司內部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：A公司未將戊公司納入2015年度內部控制建設與實施的范圍。
(2)B公司。甲會計師事務所在對B公司內部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：①B公司余熱發(fā)電工程立項未進行可行性研究，也未經(jīng)董事會集體審批;②為擴大市場，B公司決定有償給主要經(jīng)銷商提供擔保以擴大產(chǎn)品銷售能力;③B公司未對任何活動編制預算。甲會計師事務所認定上述問題已經(jīng)構成了財務報告內部控制重大缺陷，出具了否定意見的內部控制審計報告。
(3)C公司。C公司銷售部門于2016年2月初擅自擴大銷售信用額度，預計可能造成的壞賬損失占C公司2016年全年銷售收入的40%，董事會責成銷售部門立即整改。鑒于上述事項發(fā)生在2015年12月31日之后，甲會計師事務所認為，該事項不影響C公司2015年度內部控制有效性的評價。
(4)D公司。甲會計師事務所在對D公司內部控制審計過程中注意到存在一項重大的非財務報告內部控制缺陷，甲會計師事務所以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層進行了溝通，并提醒企業(yè)加以改進，但未在內部控制審計報告中說明。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料(1)，判斷A公司未將戊公司納入2015年度內部控制建設與實施范圍的做法是否恰當，并說明理由。
2.根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項說明資料(2)中事項①至③可能產(chǎn)生的主要風險;并針對每項主要風險，分別提出相應的控制措施。
3.根據(jù)資料(3)，針對上述期后事項，指出甲會計師事務所的處理是否存在不當之處，并簡要說明理由。
4.根據(jù)資料(4)，針對上述非財務報告內部控制重大缺陷，指出甲會計師事務所的處理是否存在不當之處，并簡要說明理由。
【正確答案】
1.A公司未將戊公司納入2015年度內部控制建設與實施范圍的做法不恰當。
理由：不符合全面性原則的要求。
或：內部控制應當覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和事項。
2.(1)事項①可能產(chǎn)生的主要風險是：立項缺乏可行性研究或可行性研究流于形式，決策不當，盲目上馬，可能導致難以實現(xiàn)預期效益或項目失敗。
控制措施：①企業(yè)應當指定專門機構歸口管理工程項目，根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度投資計劃，提出項目建議書，開展可行性研究，編制可行性研究報告;②企業(yè)應當組織規(guī)劃、工程、技術、財會、法律等部門的專家對項目建議書和可行性研究報告進行充分論證和評審，出具評審意見，作為項目決策的重要依據(jù)。③企業(yè)應當按照規(guī)定的權限和程序對工程項目進行決策，決策過程應有完整的書面記錄。重大工程項目的立項，應當報經(jīng)董事會或類似權利機構集體審批批準。總會計師或分管會計工作的負責人應當參與項目決策。
(2)事項②可能產(chǎn)生的主要風險是：①對擔保申請人的資信狀況調查不深，審批不嚴或越權審批，可能導致企業(yè)擔保決策失誤或遭受欺詐;②對被擔保人的監(jiān)控不力，應對不當，導致企業(yè)承擔法律責任;③擔保過程中可能存在舞弊行為，使企業(yè)利益受損。
控制措施：①應當對擔保申請人進行資信調查和風險評估，并出具書面報告;②應當以制度的形式明確不得提供擔保的范圍;③應當建立擔保授權和審批制度、回避制度;④應當加強擔保合同的日常管理，對被擔保人的經(jīng)營情況和資金使用情況進行監(jiān)控;⑤應當建立擔保業(yè)務的責任追究制度。
(3)事項③可能產(chǎn)生的主要風險是：不編制預算，可能導致企業(yè)經(jīng)營缺乏約束或盲目經(jīng)營。
控制措施：企業(yè)應當建立和完善預算編制工作制度，明確編制依據(jù)、編制程序、編制方法等內容，確保預算編制依據(jù)合理、程序適當、方法科學，避免預算指標過高或過低。
3. 甲會計師事務所認為該期后事項不影響C公司2015年度內部控制有效性的評價存在不當之處。
理由：注冊會計師知悉對企業(yè)內部控制評價基準日財務報告內部控制有效性有重大負面影響的期后事項的，應對財務報告內部控制發(fā)表否定意見。不能確定期后事項對內部控制有效性的影響程度的，應當出具無法表示意見的審計報告。
4.非財務報告內部控制缺陷為重大缺陷的，未在內部控制審計報告中說明存在不當之處。
理由：非財務報告內部控制缺陷為重大缺陷的，除以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進外，同時應當在內部控制審計報告中增加非財務報告內部控制重大缺陷描述段。
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