2017稅務師《涉稅服務相關法律》考點：企業涉稅會計主要會計科目的設置

來源：東奧會計在線責編：蘇曉越2017-03-08 15:17:06

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　　企業涉稅會計主要會計科目的設置

　　一、“應交稅費”科目

　　本科目核算的是按稅法規定計算應繳納的各種稅費。

　　【提示1】企業(保險)按規定應繳納的保險保障基金、代扣代繳的個人所得稅通過“應交稅費”核算。

　　【提示2】印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅、契稅等，不在本科目核算。

　　增值稅是以商品(含銷售服務)在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品(含銷售服務)生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。

　　銷售服務，是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務。

　　(一)應交增值稅

　　1.進項稅額

　　企業購入貨物、接受增值稅應稅勞務或應稅服務支付的進項稅額，用藍字登記;退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

　　【例題】甲公司(增值稅一般納稅人)將本月12日購入的一批存貨全部退回，購入價款100萬元，增值稅17萬元，款項尚未支付。

　　【答案】

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　117

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 17(紅字登記)

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　100

　　2.已交稅金

　　核算企業當月繳納本月增值稅額。企業當月繳納上月應繳未繳的增值稅時，不通過本專欄科目核算，應借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”。

　　【例題】某輔導期一般納稅人當月領購發票25份，18日將25份發票全部開具，到稅務機關再次領購，按已開具的25組發票預繳稅款6萬元，通過銀行轉賬支付。

　　【答案】

　　借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)6

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　6

　　3.減免稅款

　　企業按規定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業外收入”科目。

　　【例題1】某公司2015年12月份繳納技術維護費420元，取得增值稅專用發票。

　　【答案】根據財稅[2012]15號文件：增值稅納稅人初次購進增值稅稅控系統專用設備和繳納的技術維護費用憑相關發票可以全額抵減增值稅額。

　　繳納時：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　420

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　420

　　按規定抵減的增值稅應納稅額：

　　借：應交稅費——應交增值稅(減免稅款)　420

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　420

　　【例題2?多選題】增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備，支付款項取得合規票據后的賬務處理中，涉及的會計科目包括( )。(2014年)

　　A.固定資產

　　B.應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　C.應交稅費——應交增值稅(減免稅款)

　　D.遞延收益

　　E.管理費用

　　【答案】ACDE

　　【解析】增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目，同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

　　4.出口抵減內銷產品應納稅額、出口退稅

　　賬務處理：

　　借：應交稅費—應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)

　　貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)

　　5.轉出未交增值稅

　　月末企業“應交稅費——應交增值稅”明細賬出現貸方余額時，根據余額借記本科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。

　　6.轉出多交增值稅

　　對于由于多預繳稅款形成的“應交稅費——應交增值稅”的借方余額，需要做轉出處理。

　　7.銷項稅額

　　退回銷售貨物應沖減的銷項稅額，只能在貸方用紅字登記。

　　【例題】甲公司(增值稅一般納稅人)本月12日銷售給乙公司的一批產品全部被退回，銷售價款100萬元，增值稅17萬元，乙公司尚未支付該筆貨款。

　　【答案】