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　　代理建賬建制的基本內容與操作規范

　　一、代理建賬建制的基本內容

　　(一)代建個體工商戶財務會計制度

　　1.代建個體工商戶復式賬會計制度，應按《個體戶會計制度》的規定，設置和使用會計科目，也可根據實際情況自行增減或合并某些會計科目;按月編制資產負債表、應稅所得表和留存利潤表。

　　2.代建個體工商戶簡易賬會計制度，設置簡易會計科目核算，按月編制應稅所得表。

　　(二)準確履行納稅義務

　　1.收入按權責發生制原則確認。

　　2.與生產經營有關的成本、費用、損失，符合規定的可以在稅前扣除。

　　3.下列稅前不允許扣除的各項支出，要從成本費用中剔除：

　　(1)資本性支出;

　　(2)被沒收的財物、支付的罰款;

　　(3)繳納的個人所得稅以及各種稅收的滯納金、罰款;

　　(4)各種贊助支出;

　　(5)自然災害或者意外事故損失有賠償的部分;

　　(6)分配給投資者的股利;

　　(7)用于個人和家庭的支出;

　　(8)與生產經營無關的其他支出;

　　(9)國家稅務總局規定不準扣除的其他支出。

　　【例題?多選題】個體工商戶的下列支出，稅收制度中不允許稅前扣除的有( )。

　　A.用于個人和家庭的支出

　　B.贊助支出

　　C.分配股利

　　D.經營性支出

　　E.由于自然災害造成損失的賠償部分

　　【答案】ABCE

　　二、代理記賬操作規范

　　對各種賬簿、憑證、表格必須保存10年以上，銷毀時須經主管稅務機關審驗和批準。

　　(一)代制會計憑證

　　會計憑證按其填制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩種。稅務師代制會計憑證主要是在審核原始憑證的基礎上代制記賬憑證。

　　1.審核原始憑證

　　稅務師代理記賬但不代客戶制作原始憑證，僅指導其正確填制或依法取得有效的原始憑證。應注意審核原始憑證的以下兩個方面：

　　(1)原始憑證內容的真實性與完整性;

　　(2)原始憑證取得的時效性與合法性。

　　2.代制記賬憑證

　　【提示】稅務師代理記賬但不代客戶制作原始憑證。

　　(二)代為編制會計賬簿

　　1.現金日記賬和銀行存款日記賬，應由納稅單位的出納人員登記，稅務師審核有關憑證和登記內容。

　　2.總分類賬一般應采用借、貸、余額三欄式的訂本賬。

　　3.明細分類賬是總分類賬的明細科目。明細分類賬一般采用活頁式賬簿。

　　【提示】稅務師將上述賬簿登記編制完畢，還要進行對賬工作，進行賬證核對、賬賬核對和賬實核對，并且結賬，確定本期收入、成本、費用和應稅所得，為編制會計報表準備數據。

　　【例題?單選題】下列關于代理建賬記賬業務的說法，符合有關規定的是( )。

　　A.稅務師代理記賬不包括代理制作原始憑證

　　B.稅務師為個體工商戶建賬時，應嚴格按《個體工商戶會計制度》的規定，不得自行減少會計科目

　　C.稅務師不得代理客戶進行對賬和結賬工作

　　D.稅務師可代理登記銀行存款日記賬

　　【答案】A

　　(三)代為編制會計報表

　　1.設置復式賬的個體工商戶：編報資產負債表、應稅所得表和留存利潤表。

　　2.設置簡易賬的個體工商戶：要求編報應稅所得表。

　　【例題1?單選題】稅務師代建個體工商業戶簡易賬，按照制度規定除設置簡易會計科目核算外，還要按月編制并向主管財政、稅務機關報送的報表是( )。

　　A.留存利潤表

　　B.資產負債表

　　C.應稅所得表

　　D.銀行存款余額調節表

　　【答案】C

　　【例題2?單選題】稅務師為個體工商戶代建復式賬簿，在辦理年度個人所得稅納稅申報時，按《個體工商戶會計制度》的規定,應代為編制( )，報送主管財稅機關。

　　A.資產負債表、損益表、現金流量表

　　B.資產負債表、應稅所得表、損益表

　　C.資產負債表、留存利潤表、現金流量表

　　D.資產負債表、應稅所得表、留存利潤表

　　【答案】D

　　(四)代理納稅申報

　　個體工商戶的所得稅，應單獨填報《個體工商戶所得稅年度申報表》，它要依據應稅所得表按月填報并附送有關財務報表，在年度終了后3個月內匯算清繳，實行多退少補。

　　【鏈接】企業所得稅納稅人應當在年度終了后5個月內進行匯算清繳。

　　(五)代理納稅審查

　　稅務師的審查重點是審查應稅所得表各項是否符合個體工商戶財務會計制度的規定。

　　【提示】個體工商戶會計制度的簡易會計科目：P90

　　存貨=原材料、庫存商品

　　營業收入=主營業務收入、其他業務收入

　　營業成本=主營業務成本、其他業務成本

　　應付工資=應付職工薪酬

　　留存利潤=利潤分配

　　業主投資=實收資本

　　本年應稅所得=本年利潤

　　稅后列支費用≈營業外支出

　　【例題·單選題】某個體工商戶委托某稅務師事務所代理建賬記賬，2015年度計提本年生產人員工資津貼等合計12000元，其中應在稅后列支費用為3000元，代扣個人所得稅100元，根據上述業務編制的會計分錄不正確的是( )。

　　A.借：生產成本　　　　　　　　　　　　　　　　　9000

　　稅后列支費用　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　貸：應付工資　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

　　B.借：應付工資　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：應交稅費——代扣個人所得稅　　　　　　　　 100

　　C.借：留存利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　貸：稅后列支費用　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　D.借：生產成本　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

　　貸：應付工資 　　　　　　　　　　　　　　　　12000

　　【答案】D

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