2017稅務師《涉稅服務實務》考點：企業所得稅納稅申報表的審核（一）

來源：東奧會計在線責編：文博2017-02-10 09:00:51

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企業所得稅納稅申報表的審核

　　納稅調整增加額包括如下內容：

　　1.收入類調整項目

　　國債利息收入屬于免稅收入，應調減應納稅所得額5萬元。

　　2.扣除類調整項目

　　(1)職工福利費賬面發生額30萬元，允許稅前扣除的金額為200×0.14=28(萬元)，超過允許稅前扣除的金額為2萬元，應調增應納稅所得額2萬元。

　　(2)職工教育經費賬載金額5.5萬元，允許稅前扣除的金額為200×0.025=5(萬元)，應調增應納稅所得額0.5萬元。

　　(3)工會經費賬載金額4萬元，未超過允許稅前扣除的金額為200×0.02=4(萬元)。

　　(4)業務招待費賬載金額2萬元，發生額的60%為1.2萬元，銷售營業收入的0.5%為(500+20)×0.005=2.6(萬元)，允許稅前扣除的金額應為1.2萬元，調增應納稅所得額0.8萬元。

　　(5)廣告費和業務宣傳費支出，允許在當年企業所得稅前扣除的限額為(500+20)×0.15=78(萬元)，2012年未抵扣完的廣告費、業務宣傳費25萬元可以抵扣，調減應納稅所得額25萬元。

　　(6)公益性捐贈支出，5萬元現金支出未超過63.6×12%=7.632(萬元)的扣除限額，故允許在稅前全額扣除。

　　(7)利息支出，企業向金融機構借款的利息支出，準予稅前全額扣除。

　　(8)加計扣除，新產品研發費用允許加計扣除為10×O.5=5(萬元)。

　　3.資產類調整項目

　　對于固定資產折舊，該企業2013年購置汽車的折舊年限與稅法不一致，應調增應稅所得額為20×(l-5%)/36×6-20×(l-5%)/48×6=0.7917(萬元)。

　　納稅調整增加額=2+0.5+0.8+0.7917=4.0917(萬元)

　　納稅調整減少額=5+25+5=35(萬元)

　　2013年應納稅所得額=63.6+4.0917-35=32.6917(萬元)

　　2013年應納企業所得稅額=326917×0.25=81729.25(元)。

　　【例題·綜合題】甲工業企業(居民企業，增值稅一般納稅人)2015年度全年收入、成本費用、營業外收支、利潤總額等數據詳見企業所得稅年度納稅申報表A100000，期間費用有關數據詳見期間費用明細表A104000，職工薪酬有關數據詳見職工薪酬納稅調整明細表A105050。

　　中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類)A100000

行次	類別	項目	金額
1	利潤總額計算	一、營業收入（填寫A101010\101020\103000）	14000000
2		減：營業成本（填寫A102010\102020\103000）	6040000
3		營業稅金及附加	112000
4		銷售費用（填寫A104000）	1500000
5		管理費用（填寫A104000）	4800000
6		財務費用（填寫A104000）	60000
7		資產減值損失	0
8		加：公允價值變動收益	0
9		投資收益	0
10		二、營業利潤（1-2-3-4-5-6-7+8+9）	1488000
11		加：營業外收入（填寫A101010\101020\103000）	1200000
12		減：營業外支出（填寫A101010\101020\103000）	485000
13		三：利潤總額（10+11-12）	2203000
24	應納稅額計算	稅率（25%）	25%
25		六、應納所得稅額（23×24）
26		減：減免所得稅額（填寫A107040）	0
27		減：抵免所得稅額（填寫A107050）	0
28		七、應納稅額（25-26-27）	0
29		加：境外所得應納所得稅額（填寫A108000）	0
30		減：境外所得抵免所得稅額（填寫A108000）	0
31		八、實際應納所得稅額（28+29-30）	0
32		減：本年累計實際已預繳的所得稅額	550750

　　A100000表第11行“營業外收入”1200000元，系收到政府部門發放的專項補助資金。已知2015年初收到3600000元，受益期三年，不符合不征稅收入條件，企業會計處理為：

　　年初收到政府補助時：

　　借：銀行存款 3600000

　　貸：遞延收益 3600000

　　2015年末：

　　借：遞延收益 1200000

　　貸：營業外收入 1200000

　　A100000表第12行“營業外支出”485000元，系甲工業企業在2015年12月5日通過所在市政府下屬教育局向貧困學校捐贈其自產貨物一批并取得合規票據，該批貨物生產成本300000元，當月市場銷售價格為375000元(不含增值稅)。12月15日將另一批貨物直接捐贈給某幼兒園，該批貨物生產成本100000元，當月市場銷售價格為125000元(不含增值稅)，企業賬務處理為：

　　借：營業外支出——捐贈 485000

　　貸：庫存商品 400000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)85000

　　期間費用明細表A104000

行次	項目	銷售費用	其中：境外支付	管理費用	其中：境外支付	財務費用	其中：境外支付
行次	項目	1	2	3	4	5	6
1	一、職工薪酬	0	*	2521000	*	*	*
2	二、勞務費	110000	0	0	0	*	*
3	三、咨詢顧問費	0	0	0	0	*	*
4	四、業務招待費	25000	*	75000	*	*	*
5	五、廣告費和業務宣傳費	600000	*	0	*	*	*
6	六、傭金和手續費	0	0	0	0	0	0
7	七、資產折舊攤銷費	0	*	1000000	*	*	*
8	八、財產損耗、盤虧及毀損損失	0	*	0	*	*	*
9	九、辦公費	0	*	483000	*	*	*
10	十、懂事會費	0	*	0	*	*	*
11	十一、租賃費	350000	0	0	0	*	*
12	十二、訴訟費	0	*	0	*	*	*
13	十三、差旅費	220000	*	112000	*	*	*
14	十四、保險費	20000	*	26000	*	*	*
15	十五、運輸、倉儲費	40000	0	0	0	*	*
16	十六、修理費	5000	0	28000	0	*	*
17	十七、包裝費	127000	*	0	*	*	*
18	十八、技術轉讓費	0	0	0	0	*	*
19	十九、研究費用	0	0	0	0	*	*
20	二十、各項稅費	0	*	45000	*	*	*
21	二十一、利息收支	*	*	*	*	60000	0
22	二十二、匯兌差額	*	*	*	*	0	0
23	二十三、現金折扣	*	*	*	*	0	*
24	二十四、其他	3000	0	510000	0	0	0
25	合計（1+2+3+…24）	1500000	0	4800000	0	60000	0