2017稅務師《涉稅服務實務》考點：稅收優惠的審核（一）
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稅收優惠的審核
【例題·簡答題】某高新技術企業從當地政府主管部門取得200萬元研發費用專項撥款，當年全部用于新產品設計費支出，在“管理費用——研發費用”科目單獨核算歸集，企業財務人員咨詢該項撥款相關問題，假如您是負責該業務的稅務師，請回答財務人員提出的如下問題：
1.該項撥款如果要作為不征稅收入處理，按現行政策規定應該同時符合哪些條件?
2.該項撥款作為應稅收入與不征稅收入哪個對企業更為有利，為什么?
【答案】
1.企業取得的專項用途的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：
(1)企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件;
(2)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;
(3)企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。
2.作為應稅收入更為有利。
作為應稅收入：根據規定，企業為開發新產品發生的研究開發費用，在按照規定據實扣除的基礎上，可以加計50%扣除。如果作為應稅收入，確認收入200萬元，允許稅前扣除=200×(1+50%)=300(萬元)。可以減少企業應納稅所得額100萬元。
作為不征稅收入：根據規定，不征稅收入用于支出所形成的費用不得在稅前扣除，形成的資產不得計算折舊、攤銷在稅前扣除。如果作為不征稅收入，對企業應納稅所得額的影響為零。
綜上所述，作為應稅收入對企業更為有利。
(五)創投企業優惠
創業投資企業，采取股權投資方式投資于境內未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其對中小高新技術企業投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
(六)加速折舊優惠
1.可采用加速折舊方法的固定資產是指：
(1)由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產。
(2)常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。
2.采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。
(七)減計收入優惠
企業綜合利用資源，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。
(八)稅額抵免優惠
企業購置并實際使用《優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。
【提示】專用設備的投資額不包括允許抵扣的增值稅進項稅額;無法抵扣的進項稅額，計入專用設備投資額(取得普通發票，專用設備投資額為普通發票上的價款)。
(九)非居民企業優惠
1.在我國境內未設機構、場所或雖設立機構、場所，但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業：減按10%的所得稅稅率征收企業所得稅。
2.免稅項目:
(1)外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得。
(2)國際金融組織向中國政府和居民企業提供優惠貸款取得的利息所得。
(3)經國務院批準的其他所得。
【例題1?多選題】關于企業所得稅稅前扣除的說法，符合現行稅法規定的有( )。
A.酒類企業的廣告費一律不得在企業所得稅前扣除
B.商業企業計提的存貨跌價準備金允許在企業所得稅前扣除
C.酒店因客人住店刷信用卡向銀行支付手續費5萬元,可以在企業所得稅前扣除
D.企業以轉賬方式支付的手續費及傭金不得在企業所得稅前扣除
E.企業接受政府科技部門的資助(屬于不征稅收入)進行技術開發，發生的技術開發費不能享受在企業所得稅前加計扣除的優惠
【答案】CE
【例題2?多選題】按企業所得稅法規定，企業下列的賬務處理中，稅務師在進行企業所得稅匯算清繳時，應作納稅調整增加的有( )。
A.接受的貨幣捐贈計入“資本公積”
B.安置殘疾人員按規定可加計扣除的工資費用，未作扣除
C.因逾期歸還流動資金貸款，銀行加收的罰息計入“財務費用”
D.超過稅法規定稅前扣除標準的業務招待費，計入“管理費用”
E.購置辦公用品因增值稅專用發票未及時認證而不能抵扣的進項稅額，計入“管理費用”
【答案】AD
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