2017稅務師《涉稅服務實務》考點：應納稅所得額的審核（三）

來源：東奧會計在線責編：文博2017-02-07 10:54:54

　　【鏈接4】資源稅視同銷售行為：

　　視同銷售的自產自用產品，包括用于非生產項目和生產非應稅產品兩部分。

　　【例題?簡答題】2016年2月甲公司(增值稅一般納稅人)對2015年業務進行審查發現2015年10月甲公司將公司自己生產制造的電子設備作價200萬元(不含稅銷售價)對外投資。該公司財務部門將該批電子設備依其生產成本180萬元全部結轉到“長期股權投資”科目，企業賬務處理(單位：萬元)為：

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　180

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　180

　　假設甲公司當年已結賬，不考慮城建稅及教育費附加等。請分析該公司處理是否正確，如果不正確請說明正確處理，并編制調整分錄。

　　【答案】甲公司賬務處理及稅務處理均不正確。根據會計準則規定，企業將自產產品對外投資應確認收入，并結轉成本，同時按稅法規定應當做視同銷售處理。

　　正確會計處理為(單位：萬元)：

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　234

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　200

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　34

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　180

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　180

　　調整分錄為(單位：萬元)：

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　54

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　20

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　34

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　5[(200-180)×25%]

　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　5

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　15

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　15

　　4.特殊銷售(商業折扣、現金折扣、銷售折讓與銷售退回)

　　【例題·簡答題】根據現行有關稅收政策規定，簡述折扣銷售在增值稅和企業所得稅上分別應如何處理。

　　【答案】增值稅的規定：

　　如果銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額欄”分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅;如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　企業所得稅的規定：

　　在企業所得稅的收入確認中，銷售貨物涉及折扣銷售的，應按扣除商業折扣后的金額確定銷售貨物收入金額。

　　5.股權投資及投資收益

　　會計上對于股權投資按照對被投資單位的影響程度不同可以劃分為：交易性金融資產、可供出售金融資產和長期股權投資，而長期股權投資后續核算方法中又分成本法和權益法。而稅法中對于各類股權投資均以歷史成本為計稅基礎，并且符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅。但不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

　　(1)交易性金融資產的核算包括：

　　取得——持有——處置

　　(2)可供出售金融資產的核算包括：

　　取得——持有——處置

　　(3)長期股權投資的核算包括：

　　取得——持有——處置

成本法適用范圍

確認投資收益的時間

賬務處理

稅法規定

企業對子公司的長期股權投資

被投資企業作出利潤分配決策時