>>>量身定制 穩(wěn)步提升—選擇高端私教班 無分數(shù)限制不過退費!<<<

>>>東奧品質(zhì)—2017稅務(wù)師考試精品保障班火熱招生中!<<<

　　假期過后，帶您迅速找回稅務(wù)師備考學(xué)習(xí)狀態(tài)，下面是東奧小編為您提供的2017《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點，CTA考生成為東奧學(xué)員后可以查看全部知識點內(nèi)容。

　　5.買一贈一：不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

　　【提示】增值稅屬于視同銷售。

　　【例題】某商場(增值稅一般納稅人)雙十一促銷活動內(nèi)容如下，購買價格為1170元(含稅)的西服，贈送234元(含稅)的領(lǐng)帶一條。分別說明增值稅和所得稅的處理。

　　要求：分別計算增值稅和企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。

　　【答案】

　　(1)增值稅屬于視同銷售行為：

　　銷項稅額=(1170+234)÷(1+17%)×17%=204(元)。

　　(2)企業(yè)所得稅不屬于視同銷售行為：

　　應(yīng)稅收入總額為：1170÷(1+17%)=1000(元)。

　　西服確認收入

　　=1000×[1000÷(1170+234)÷1.17]=833.33(元);

　　領(lǐng)帶確認收入

　　=1000×[200÷(1170+234)÷1.17]=166.67(元)。

　　【延伸】如何使增值稅也無需視同銷售呢?

　　根據(jù)規(guī)定納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票上“金額”欄注明折扣額，而是在“備注”欄注明的，折扣額不得從銷售額中減除。

　　6.企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題：

　　(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入，扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。

　　(2)企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計算該限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。

　　【提示】企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股，企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計算納稅。

　　7.非貨幣性資產(chǎn)對外投資企業(yè)所得稅處理

　　(1)投資企業(yè)(居民企業(yè))：

　　以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

　　①非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額。

　　②確認轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)：應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時。

　　③取得被投資企業(yè)的股權(quán)：應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎(chǔ)，加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進行調(diào)整。

　　(2)被投資企業(yè):取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。

　　(3)投資企業(yè)停止執(zhí)行遞延納稅政策：

　　①對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回：就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅;企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，可將股權(quán)的計稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。

　　②對外投資5年內(nèi)注銷：就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。

　　8.企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)所得稅處理

　　(1)關(guān)于企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)企業(yè)所得稅處理

　　(2)關(guān)于企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

　　①凡作為資本金(包括資本公積)處理(且在會計上已作實際處理)：屬于正常接收投資行為，不能作為收入進行所得稅處理;按公允價值確定計稅基礎(chǔ)。

　　②凡作為收入處理的，屬于接受捐贈行為，按公允價值計入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅，按公允價值確定計稅基礎(chǔ)。

　　(三)不征稅收入的審核

　　1.財政撥款。

　　2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。

　　3.其他不征稅收入：是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。

　　【提示】財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

　　4.專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理的具體規(guī)定。

　　財稅[2011]70號

　　(1)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;

　　(2)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

　　(3)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

　　【提示】企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　(四)免稅收入的審核

　　1.國債利息收入：企業(yè)因購買國債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。

　　2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

　　3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

　　【提示】該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

　　4.符合條件的非營利組織的收入。

相關(guān)推薦：

　　【必備】可能是最全的稅務(wù)師復(fù)習(xí)計劃與方法指導(dǎo)

　　考點：應(yīng)納稅所得額的審核（一）

　　預(yù)祝考生們2017年稅務(wù)師考試輕松過關(guān)!