2017稅務師《涉稅服務實務》考點：一般納稅人應納稅額計算的審核

來源：東奧會計在線責編：文博2016-12-23 09:52:18

2017稅務師《涉稅服務實務》知識點：一般納稅人應納稅額計算的審核

　　【東奧小編】現階段進入2017年稅務師考試備考預習期，是梳理稅務師考試考點的寶貴時期，我們一起來學習2017《涉稅服務實務》知識點：一般納稅人應納稅額計算的審核。

　　一般納稅人計算本月應納增值稅額采用購進扣稅法：

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　審核重點：一是銷項稅額計算是否正確;二是進項稅額的抵扣是否符合規定。

　　(一)銷項稅額計算的審核

　　銷項稅額是納稅人銷售貨物、不動產、無形資產和銷售服務，按照銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算方法為：銷項稅額=不含稅銷售額×稅率

　　一般銷售方式下的銷售額：是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務和應稅服務向購買方收取的全部價款和價外費用(即價外收入，如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費等)。

　　1.銷售額=價款+價外收入

　　(1)價外收入視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。

　　(2)一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

　　【例題?簡答題】稅務師在審查ABC公司(增值稅一般納稅人)有關賬目時，發現每個季度末“財務費用”借方都有一筆紅字沖轉，經調查核實，該公司2015年向各地銷售電子設備，部分購買方沒有及時付款，ABC公司向欠款的購買方按季收取所欠貨款的利息，每季末5萬元，全年合計20萬元，企業每季度賬務處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　貸：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　要求：分析企業處理是否正確，并說明理由，如果錯誤請幫助其更正。

　　【答案及解析】ABC公司的處理不正確，因為企業銷售貨物因購買方未及時付款而向購買方收取的延期付款利息屬于企業銷售貨物的價外費用，應該計算增值稅銷項稅額。

　　增值稅銷項稅額=20÷(1+17%)×17%=2.91(萬元)

　　調賬分錄：

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.91

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　2.91

　　【提示】在不考慮附加稅費的情況下，此筆業務同時應在計算企業所得稅應納稅所得額時調減2.91萬元。

　　2.銷售額中不包括：

　　(1)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

　　(2)同時符合以下條件的代墊運費：

　　①承運部門的運費發票開具給購貨方的;

　　②納稅人將該項發票轉交給購貨方的。

　　(3)符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費。

　　(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　3.特殊銷售方式下銷售額的確定：

形式	稅務處理	說明
折扣銷售（商業折扣）	折扣額可以從銷售額中扣減（同一張發票上的“金額”欄分別注明）	①目的：促銷 ②實物折扣：一般按視同銷售中“無償贈送”處理，實物折扣額不能從原銷售額中減除
銷售折扣（現金折扣）	折扣額不得從銷售額中減除	目的：發生在銷貨之后，屬于一種融資行為
銷售折讓	折讓額可以從銷售額中減除	目的：保證商業信譽，對已售產品出現品種、質量問題而給予購買方的補償

形式	銷售額
以舊換新銷售	按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格（金銀首飾除外）
還本銷售	銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出
以物易物銷售	雙方均作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額