2016年中級職稱經濟法常見考點：準予在稅前扣除項目

來源：東奧會計在線責編：姚姚2016-08-16 11:17:22

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　　【考點九十九】準予在稅前扣除項目
　　（一）與人員薪酬有關的扣除項目（P369）
　　1.企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。
　　2.企業發生的合理勞動保護支出，準予扣除。
　　3.基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。
　　4.補充保險
　　（1）企業為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準以內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。
　　（2）除企業依照國家規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。
　　5.“三項經費”
　　（1）企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。
　　（2）企業撥繳的工會經費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。
　　（3）除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
　　（二）與生產經營直接相關的扣除項目
　　1.業務招待費支出（P370）
　　企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。
　　【提示】銷售（營業）收入包括銷售貨物收入、提供勞務收入、特許權使用費收入、租金收入、視同銷售收入等，即會計核算中的主營業務收入和其他業務收入，以及會計上不確認收入但所得稅上視同銷售的收入，但不包括“營業外收入”和“投資收益”。
　　2.廣告費和業務宣傳費（P370）
　　企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
　　3.公益性捐贈（P372）
　　（1）公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。
　　【提示】納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。
　　（2）企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
　　4.利息費用（P370）
　　（1）準予據實扣除
　　①非金融企業向金融企業借款的利息支出；
　　②金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出；
　　③企業經批準發行債券的利息支出。
　　（2）不得超過限額扣除
　　非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除，超過部分不得扣除。
　　5.借款費用（P371）
　　（1）企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。
　　（2）需要資本化的借款費用，應當計入資產成本，不得單獨作為財務費用扣除。
　　6.損失（P371）
　　（1）損失額的確定
　　①企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。
　　②企業存貨因非正常損失而不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，應視同企業財產損失，準予與存貨損失一并在稅前扣除。
　　（2）企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。
　　7.企業參加財產保險，按照有關規定繳納的保險費，準予扣除。
　　8.環境保護專項資金
　　企業依照有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。
　　9.租賃費（P372）
　　（1）以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。
　　（2）以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。
　　（三）應納稅所得額的計算匯總

		扣除限額	特殊規定
有扣除限額，超過部分應調增	業務招待費	①業務招待費實際發生額×60% ②銷售（營業）收入×5‰ 允許扣除額為兩個指標的較小者
	廣告費和業務宣傳費	銷售（營業）收入×15%	超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除
	職工福利費	工資薪金總額×14%
	工會經費	工資薪金總額×2%
	職工教育經費	工資薪金總額×2.5%	超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除
	補充養老保險費	工資薪金總額×5%
	補充醫療保險費	工資薪金總額×5%
	公益性捐贈支出	年度利潤總額×12%
	銷售傭金（非保險企業）	服務協議或合同確認的收入金額×5%
	非金融企業向非金融企業借款的利息支出	按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額
不得扣除，應全額調增	稅收滯納金
	罰金、罰款和被沒收財物的損失		不包括納稅人按照經濟合同規定支付的違約金、銀行罰息、罰款和訴訟費
	未經核定的準備金支出
	非廣告性質的贊助支出
	企業之間支付的管理費
	納稅人直接向受贈人的捐贈
	企業為投資者或者職工支付的商業保險費		納稅人為特殊工種職工支付的人身安全保險費可以扣除
準予全額扣除，無需進行納稅調整	合理的工資薪金支出
	合理的勞動保護支出
	企業財產保險費
	非金融企業向金融企業借款的利息支出
	企業經批準發行債券的利息支出
	企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用
加計扣除，調減應納稅所得額	研究開發費用	未形成無形資產計入當期損益的：實際發生額×50%
加計扣除，調減應納稅所得額	支付給殘疾職工的工資	支付給殘疾職工的工資×100%
抵扣應納稅所得額	創業投資企業	投資額×70%	在股權持有滿2年的當年抵扣，不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣
抵免應納稅額	購置并實際使用“符合條件的環境保護、節能節水、安全生產”等專用設備	投資額×10%	當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免