2016年中級職稱經濟法常見考點：收入的確認

來源：東奧會計在線責編：姚姚2016-08-15 14:52:01

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　　【考點九十六】收入的確認
　　（一）不同結算方式下銷售貨物收入的確認

預收款	發出商品時
分期收款	合同約定的收款日期
產品分成	分得產品的日期確認收入按產品的公允價值確定收入
托收承付	辦妥托收手續時
委托代銷	收到代銷清單時
商業折扣	按照扣除商業折扣后的金額確認收入
現金折扣	（1）按扣除現金折扣前的金額確認收入（2）現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除
以舊換新	（1）銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入（2）回收的商品作為購進商品處理
售后回購	（1）符合收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入（2）回購的商品作為購進商品處理

　　【提示】對于企業買一贈一等方式組合銷售商品的，其贈品不屬于捐贈，應按各項商品的價格比例來分攤確認各項收入，其商品價格應以公允價格計算。
　　（二）提供勞務收入
　　1.一般情況--按完工進度（完工百分比）法確認
　　（1）企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。
　　（2）企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。
　　2.特殊情況
　　（1）對商品銷售附帶安裝的，安裝費在商品銷售實現時確認收入。
　　（2）廣告宣傳費
　　①宣傳媒介的收費，應在相關的廣告或商業行為出現于公眾面前時確認收入；
　　②廣告的制作費，應根據制作廣告的完工進度確認收入。
　　（3）包含在商品售價內可區分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。
　　（4）藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關活動發生時確認收入；收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。
　　（5）會員費
　　①對只取得會籍而不享受連續服務的，在取得會費時確認收入；
　　②一次取得會費而需提供連續服務的，其會費應在整個受益期內分期確認收入。
　　（6）特許權費
　　①屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；
　　②屬于提供初始及后續服務的特許權費，在提供服務時確認收入。
　　（7）長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入。
　　（三）轉讓財產收入
　　1.轉讓財產收入，是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。
　　2.股權轉讓收入
　　（1）企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效，且完成股權變更手續時，確認收入的實現。
　　（2）轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得；企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。
　　（四）股息、紅利等權益性投資收益
　　1.股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。
　　2.被投資企業將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。
　　（五）利息收入
　　利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。
　　（六）租金收入
　　1.租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。
　　2.如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。
　　（七）特許權使用費收入
　　1.特許權使用費收入，是指企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權而取得的收入。
　　2.特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。
　　（八）接受捐贈收入
　　接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。
　　（九）其他收入
　　其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
　　企業發生債務重組，應在債務重組合同或協議生效時確認收入的實現。