2016年中級職稱經濟法常見考點：銷售額的確定

來源：東奧會計在線責編：姚姚2016-08-11 11:06:01

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　　【考點八十七】銷售額的確定
　　（一）一般規定（P313）
　　銷售額，是指納稅人銷售貨物、提供應稅勞務或者銷售服務、無形資產、不動產向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。
　　1.價外費用的識別
　　（1）價外費用（屬于含稅收入），包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。
　　（2）下列項目不作為價外費用處理，不包括在銷售額內：
　　①受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。
　　②同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；所收款項全額上繳財政。
　　③銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
　　2.增值稅的計稅銷售額應當是不含增值稅的銷售額；如果題目給出的金額含增值稅，應當先換算成不含增值稅的銷售額。
　　（1）如何換算？
　　不含增值稅銷售額=含增值稅銷售額÷（1+適用稅率）
　　（2）如何判斷題目給出的金額是否含稅？
　　①題目通常會明確交待是否含稅，請考生認真閱讀題干。
　　②價外費用屬于含稅收入。
　　③商業企業零售價屬于含稅價。
　　④增值稅專用發票上注明的“金額”為不含稅金額。
　　⑤需要并入銷售額一并繳納增值稅的包裝物押金，屬于含稅收入。
　　（二）核定銷售額（P314）
　　1.需要核定銷售額的情形
　　（1）視同銷售行為，無銷售額的。
　　（2）納稅人銷售貨物，提供應稅勞務或者銷售服務、無形資產、不動產的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的。
　　2.核定方法
　　主管稅務機關核定銷售額時，按以下順序進行：
　　（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
　　（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定（在題目中一般體現為市場價）；
　　（3）按組成計稅價格確定。
　　3.組成計稅價格
　　（1）不涉及應稅消費品
　　組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）
　　（2）屬于從價計征消費稅的應稅消費品
　　（三）銷售額確定的特殊規定（P314）
　　1.包裝物押金
　　【提示1】此處講的是包裝物“押金”，而非包裝物“租金”。
　　【提示2】包裝物押金屬于含增值稅收入，作銷售處理時，應當先換算為不含稅價格，再并入銷售額征稅。
　　（1）非酒類產品、啤酒、黃酒
　　納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算，且時間在1年以內，又未過期（合同約定的期限）的，不并入銷售額。
　　（2）啤酒、黃酒以外其他酒類產品
　　對銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應在收取當期并入銷售額中征稅。
　　2.商業折扣
　　（1）如果銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅；
　　（2）將折扣額另開發票（或者將折扣額在同一張發票的備注欄分別注明）的，不論財務上如何處理，在征收增值稅時，折扣額均不得沖減銷售額。
　　3.以舊換新
　　（1）一般貨物：按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不扣減舊貨物的收購價格。
　　（2）金銀首飾：按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。
　　4.以物易物
　　雙方均應作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規定核算購貨額并計算進項稅額。在以物易物活動中，應分別開具合法的票據，如收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發票或其他合法票據的，不能抵扣進項稅。