股份支付的賬務處理——2025年《中級會計實務》強化階段知識點

來源：東奧會計在線責編：譚暢2025-07-18 11:39:39

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股份支付的賬務處理——2025年《中級會計實務》強化階段知識點

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【第十章股份支付】

股份支付的賬務處理

【知識點】

一、概述

1.股份支付的賬務處理，以完整、有效的股份支付協議為基礎。

2.賬務處理

授予日	除了立即可行權的股份支付外（有等待期），無論是以權益結算的股份支付還是以現金結算的股份支付，企業在授予日均不作會計處理
等待期內每個資產負債表日	（1）企業應當在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用（借方），同時按相同金額確認所有者權益或負債（貸方）（2）在等待期內每個資產負債表日，企業應當根據最新取得的可行權職工人數變動等后續信息作出最佳估計，修正預計可行權的權益工具數量根據上述權益工具的公允價值和預計可行權的權益工具數量，計算截至當期累計應確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本費用金額
	【提示】 ①對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了所有非市場條件，企業就應當確認已取得的服務 ②對于授予的存在活躍市場的期權等權益工具，應當按照活躍市場中的報價確定其公允價值。對于授予的不存在活躍市場的期權等權益工具，應當采用期權定價模型等估值技術確定其公允價值。 ③在可行權日，最終預計可行權權益工具的數量應當與實際可行權工具的數量一致。
	權益結算	應當按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用和“資本公積—其他資本公積”后，不確認其后續公允價值變動
	現金結算	應當按照每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬
可行權日之后	權益結算	在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。企業應在行權日根據行權情況：借：銀行存款　　資本公積—其他資本公積　貸：股本　　　資本公積—股本溢價（倒擠）
可行權日之后	現金結算	企業在可行權日之后不再確認成本費用（并非不記賬，而不再用“管理費用”），負債（應付職工薪酬）公允價值的變動應當計入當期損益（公允價值變動損益）

二、回購股份進行職工期權激勵

1.企業回購股份時，應當按照回購股份的全部支出作為“庫存股”處理。

借：庫存股

　貸：銀行存款

2.企業以回購股份形式獎勵本企業職工的，屬于權益結算的股份支付。在等待期內每個資產負債表日：

借：管理費用等

　貸：資本公積—其他資本公積

3.企業應于職工行權購買本企業股份時，轉銷交付職工的庫存股成本和等待期內資本公積（其他資本公積）累計金額，同時，按照其差額調整資本公積(股本溢價)。

借：銀行存款

　　資本公積—其他資本公積

　貸：庫存股（交付給職工的庫存股成本）

　　　資本公積—股本溢價（倒擠）

注：如果庫存股未全部進行激勵，則按比例進行結轉，剩余的庫存股作注銷處理。

三、將以現金結算的股份支付修改為以權益結算的股份支付

基本原則

1.企業修改以現金結算的股份支付協議中的條款和條件，使其成為以權益結算的股份支付的，在修改日，企業應當按照所授予權益工具當日的公允價值計量以權益結算的股份支付，將已取得的服務計入資本公積，同時終止確認以現金結算的股份支付在修改日已確認的負債，兩者之間的差額計入當期損益。

2.上述規定同樣適用于修改發生在等待期結束后的情形。

相關說明

1.如果由于修改延長或縮短了等待期，企業應當按照修改后的等待期進行上述會計處理（★★★無需考慮不利修改的有關會計處理規定）。

2.如果企業取消一項以現金結算的股份支付，授予一項以權益結算的股份支付，并在授予權益工具日認定其是用來替代已取消的以現金結算的股份支付（因未滿足可行權條件而被取消的除外）的，適用上述規定。

四、企業集團內涉及不同企業的股份支付交易

企業集團（由母公司和其全部子公司構成）內發生的股份支付交易，應當按照以下規定進行會計處理：

結算企業（買單）	基本原則	1.結算企業以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理； 2.除此之外，應當作為現金結算的股份支付處理。
	特殊情形	前提條件	結算企業是接受服務企業的投資者（假定：結算企業——母公司、接受服務企業——子公司）
	特殊情形	權益結算	應當按照授予日權益工具的公允價值：借：長期股權投資　貸：資本公積——其他資本公積
	特殊情形	現金結算	應當按照應承擔負債的公允價值：借：長期股權投資　貸：應付職工薪酬
接受服務企業（受益）	兩種情況：（★★基本原則：誰受益、誰確認費用） 1.接受服務企業沒有結算義務或者授予本企業職工的是其自身權益工具的，應當將該股份支付交易作為以權益結算的股份支付處理；借：管理費用等　貸：資本公積——其他資本公積 2.接受服務企業負有結算義務并且授予本企業職工的是集團內其他企業權益工具的，應當將該股份支付交易作為以現金結算的股份支付處理。（特殊★★★）借：管理費用等　貸：應付職工薪酬