可行權條件的種類、處理和修改——2025年《中級會計實務》強化階段知識點
不管前方的路有多苦，只要走的方向正確，不管多么崎嶇不平，都比站在原地更接近幸福。2025年中級會計考試強化提升階段已經開始，有些路很遠，走下去會很累。可是，不走又會很后悔。
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【第十章 股份支付】
可行權條件的種類、處理和修改
【知識點】
一、可行權條件的含義和種類
1.含義
可行權條件：是指能夠確定企業是否得到職工或其他方提供的服務、且該服務使職工或其他方具有獲取股份支付協議規定的權益工具或現金等權利的條件。反之，為非可行權條件（如：取得股權后的禁售期的規定）
提示
在滿足這些條件之前，職工或其他方無法獲得股份或現金
2.種類
可行權條件包括服務期限條件和業績條件
（1）服務期限條件：是指職工或其他方完成規定服務期限才可行權的條件（如：連續服務3年）
（2）業績條件：是指職工或其他方完成規定服務期限且企業已達到特定業績目標才可行權的條件，具體包括市場條件和非市場條件
①市場條件：是指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業績條件，如股份支付協議中關于股價至少上升至何種水平職工可相應取得多少股份的規定（與股價有關的，如：最低股價增長率、股東報酬率）（外部條件）
②非市場條件：是指除市場條件之外的其他業績條件，如股份支付協議中關于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權的規定（如：銷售指標的實現情況、最低利潤指標的實現）（內部條件：企業：獲取服務、員工：好好干活）
二、影響因素（權益結算：價、量）
| 1.權益工具在授予日的公允價值——價（★★★） | |
| 影響因素 | 市場條件（可行權條件）、非可行權條件（如：禁售期） |
| 相關說明 | （1）使用期權定價模型時已考慮上述兩個因素； （2）一錘子買賣，定好后不變； （3）非可行權條件：如取得股權后有禁售期的要求，會影響權益工具的公允價值。 |
| 2.預計可行權情況的最佳估計（授予的權益工具數量）——量（★★★） | |
| 影響因素 | 非市場條件、服務期限條件 |
| 相關說明 | （1）市場條件和非可行權條件是否得到滿足，不影響企業對預計可行權情況的估計。 （2）對于可行權條件為業績條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件（如利潤增長率、服務期限等），企業就應當確認已收到的服務。（即：確認相關的成本費用） （3）股份支付存在非可行權條件的，只要職工或其他方滿足了所有可行權條件中的非市場條件（如服務期限等），企業應當確認已得到服務相對應的成本費用。 |
三、相關總結（以權益結算為例：有等待期））（內部條件、外部條件）
| 完美 | 不太完美 | 不完美 | |
| 確認成本費用 | 每個資產負債表日： 借：管理費用 貸：資本公積——其他資本公積 | ||
| 1.能否保住量（是否需要反向沖減）（★★企業角度：是否獲取服務、員工角度：好好干活？） | 判斷原則：是否滿足下列兩個條件： （1）服務期限條件 （2）非市場條件 | ||
| 滿足兩個條件：無須額外做賬務處理 | 不能滿足兩個條件（反向沖減） 借：資本公積——其他資本公積 貸：管理費用 | ||
| 2.是否可以行權（★★員工角度：是否可行權） | 判斷原則：是否滿足可行權條件，具體包括： （1）服務期限條件 （2）非市場條件 業績條件 （3）市場條件（★★★） | ||
滿足可行權條件：正常行權 借：銀行存款 資本公積——其他資本公積 貸：股本 | 未滿足可行權條件：不能行權 借：資本公積——其他資本公積 貸：資本公積——股本 | 無須額外做賬務處理 | |
| 資本公積—股本溢價 | 溢價 | ||
說明 | 三種情況的主要區別在于是否存在市場條件。 | ||
四、條款和條件的修改
1.條款和條件的有利修改（謹慎性：增加了企業的費用）
（1）概述
修改形式 | ①修改增加了所授予的權益工具的公允價值（指修改前后的權益工具在修改日的公允價值之間的差額）； ②修改增加了所授予的權益工具的數量； |
處理原則 | 如果企業按照有利于職工的方式修改可行權條件，如縮短等待期、變更或取消業績條件（而非市場條件），企業在處理可行權條件時，應當考慮修改后的可行權條件。 |
（2）具體處理原則
①修改增加了所授予的權益工具的公允價值
| 修改發生時間 | 處理原則 |
| 發生在等待期內 | 如果修改發生在等待期內，在確認修改日至修改后的可行權日之間取得服務的公允價值時，應當既包括在剩余原等待期內以原權益工具授予日公允價值為基礎確定的服務金額，也包括權益工具公允價值的增加。 |
| 發生在可行權日后 | 如果修改發生在可行權日之后，企業應當立即確認權益工具公允價值的增加。 |
| 特殊情況 | 如果股份支付協議要求職工只有先完成更長期間的服務才能取得修改后的權益工具，則企業應在整個等待期內確認權益工具公允價值的增加。 |
②修改增加了所授予的權益工具的數量
企業應將增加的權益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加。（原理同上）
2.條款和條件的不利修改
修改形式 | （1）修改減少了授予的權益工具的公允價值；（不應考慮權益工具公允價值的減少） （2）修改減少了授予的權益工具的數量，企業應當將減少部分作為已授予的權益工具的取消來進行處理 |
處理原則 | 企業以不利于職工的方式修改了可行權條件，如延長等待期、增加或變更業績條件（而非市場條件），企業在處理可行權條件時，不應考慮修改后的可行權條件。（如同該變更從未發生，除非企業取消了部分或全部已授予的權益工具） |
3.取消或結算
如果企業在等待期內取消了所授予的權益工具（人為主動干涉）【如：股價持續低于行權價，員工不會行權】或結算了所授予的權益工具【因未滿足可行權條件而被取消（作廢）的除外】，企業應當：
（1）將取消或結算作為加速可行權處理，將原本應在剩余等待期內確認的金額立即計入當期損益，同時確認資本公積。（注：原已確認的關于股份支付的費用不得沖減）
（2）在取消或結算時支付給職工的所有款項均應作為權益的回購處理，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分（資本公積——其他資本公積的合計數），計入當期費用。
借：資本公積——其他資本公積等
管理費用等
貸：銀行存款
（3）特殊情況
①如果向職工授予新的權益工具用以替代被取消的權益工具的，企業應以與處理原權益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權益工具進行處理。
②如果企業未將新授予的權益工具認定為替代權益工具，則應將其作為一項新授予的股份支付進行處理。
（4）職工自愿退出股權激勵計劃不屬于未滿足可行權條件的情況，而屬于股權激勵計劃的取消，因此，企業應當作為加速行權處理，將剩余等待期內應確認的金額立即計入當期損益，同時確認資本公積，不應當沖回以前期間確認的成本或費用。
（5）企業如果回購其職工已可行權的權益工具，應當借記所有者權益，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入當期費用。
【習題演練】
下列各項中，影響企業對股份支付預計可行權情況作出估計的有（ ）。
A.市場條件
B.非市場條件
C.非可行權條件
D.服務期限條件
【答案】BD
【解析】市場條件和非可行權條件是否得到滿足，不影響企業對預計可行權情況的估計，選項B和D正確。
以上就是為大家整理的關于可行權條件的種類、處理和修改相關內容。考生們要合理安排時間，充分利用強化提升階段的學習時間，積極備考，希望大家都能取得中級會計師資格證！
注：以上內容選自張敬富老師2025年《中級會計實務》輕1·基礎細講班講義
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