長期股權投資核算方法的轉換——2025年《中級會計實務》強化階段知識點
與其，要求自己一定要成為一個什么樣的人物，獲得什么樣的成就，不如，磨練自己，做一個努力的人。只有，努力了，才可能擁有，就算最終沒能實現夢想，也不會，有太多的遺憾。2025年中級會計考試強化提升階段已經開始，往往，最美的，不是成功的那一刻，而是，那段奮斗努力的過程。不忘初心，方得始終。
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【第六章 長期股權投資和合營安排】
長期股權投資核算方法的轉換
【知識點】
一、公允價值計量轉權益法核算
| 項目 | 具體處理 |
| 初始投資成本的確定 | （1）原持有的對被投資單位的股權投資作為金融資產核算的，因追加投資等原因導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加共同控制或重大影響的，應轉按權益法核算 （2）在轉按權益法核算時，投資方應當按其確定的原股權投資的公允價值加上為取得新增投資而應支付對價的公允價值，作為改按權益法核算的初始投資成本 |
| 原投資公允價值與賬面價值差額的處理 | （1）原持有的股權投資分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，其公允價值與賬面價值之間的差額應當轉入改按權益法核算的當期損益（投資收益） （2）原持有的股權投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資的，其公允價值與賬面價值之間的差額以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當直接轉入留存收益 |
初始投資成本的調整 | 比較上述計算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計算確定的應享有被投資單位在追加投資日可辨認凈資產公允價值份額之間的差額: （1）前者大于后者的，不調整長期股權投資的賬面價值 （2）前者小于后者的，差額應調整長期股權投資的賬面價值，并計入當期營業外收入 |
會計分錄 | （1）原投資為交易性金融資產 借：長期股權投資——投資成本（原投資公允+新對價公允） 貸：交易性金融資產——成本 ——公允價值變動（或借方） 投資收益（差額，或借方） 銀行存款等（追加投資付出對價的公允價值） （2）原投資為其他權益工具投資 借：長期股權投資——投資成本（原投資公允+新對價公允） 貸：其他權益工具投資——成本 ——公允價值變動（或借方） 留存收益（盈余公積、利潤分配——未分配利潤）（差額，或借方） 銀行存款等（追加投資付出對價的公允價值） 借：其他綜合收益 貸：留存收益（盈余公積、利潤分配——未分配利潤） （或相反分錄） |
二、公允價值計量或權益法核算轉成本法核算
投資方原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的作為金融資產核算的權益性投資，或者原持有對聯營企業、合營企業的長期股權投資，因追加投資等原因，能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，應按多次交易實現企業合并形成的長期股權投資有關內容進行會計處理。
1.多次交易實現同一控制下企業合并。
企業通過多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權，最終形成企業合并的，應當判斷多次交易是否屬于一攬子交易。
（1）屬于一攬子交易的，合并方應當將各項交易作為一項取得控制權的交易進行會計處理。
（2）不屬于一攬子交易的，取得控制權日，應按照以下步驟進行會計處理：
| 項目 | 具體處理 |
| 初始投資成本的確定 | 在合并日，根據合并后應享有被合并方凈資產在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額+最終控制方收購被合并方時形成的商譽，確定長期股權投資的初始投資成本 |
| 差額的處理 | 合并日長期股權投資的初始投資成本，與達到合并前的長期股權投資賬面價值加上合并日進一步取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減留存收益 |
| 原投資的處理 | 合并日之前持有的股權投資： （1）因采用權益法或金融資產核算而確認的其他綜合收益，暫不進行會計處理，直至處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理 （2）因采用權益法核算而確認的資本公積（其他資本公積），暫不進行會計處理，直至處置該項投資時轉入當期損益（投資收益） 【提示】處置后的剩余股權采用成本法或權益法核算的，其他綜合收益和資本公積（其他資本公積）應按比例結轉；處置后的剩余股權不再屬于長期股權投資核算范圍的，其他綜合收益和資本公積（其他資本公積）應全部結轉 |
| 會計分錄 | （1）原投資為公允價值計量的金融資產 借：長期股權投資 資本公積 盈余公積 （借方差額，依次沖減） 利潤分配--未分配利潤 貸：交易性金融資產/其他權益工具投資（賬面價值） 銀行存款/股本等（追加投資付出對價的賬面價值） 資本公積（貸方差額） （2）原投資為權益法核算的長期股權投資 借：長期股權投資 資本公積 盈余公積 （借方差額，依次沖減) 利潤分配--未分配利潤 貸：長期股權投資--投資成本 --損益調整 --其他綜合收益 --其他權益變動 銀行存款/股本等（追加投資付出對價的賬面價值） 資本公積（貨方差額） |
2．多次交易實現非同一控制下企業合并。
三、權益法核算轉公允價值計量
原持有的對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，因部分處置等原因導致持股比例下降，不能再對被投資單位實施共同控制或重大影響的，應按照金融工具準則對剩余股權投資進行會計處理，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益（投資收益）。
原采用權益法核算的相關其他綜合收益應當在終止采用權益法核算時，采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理；相關資本公積（其他資本公積），應當在終止采用權益法核算時全部轉入當期損益（投資收益）。
會計分錄：
借：銀行存款
貸：長期股權投資——投資成本、損益調整等（按出售比例結轉各明細科目余額）
投資收益（差額，或借方）
借：交易性金融資產——成本/其他權益工具投資——成本（剩余投資的公允價值）
貸：長期股權投資——投資成本、損益調整等（按剩余比例結轉各明細科目余額）
投資收益（差額，或借方）
借：資本公積——其他資本公積
貸：投資收益（或相反分錄）
借：其他綜合收益
貸：投資收益/留存收益（或相反分錄）
四、成本法核算轉權益法核算
因處置投資等原因導致對被投資單位由能夠實施控制轉為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的，處理如下：
| 項目 | 具體處理 |
| 按處置投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本 | 借：銀行存款 貸：長期股權投資（出售部分賬面價值） 投資收益（差額，或借方） |
| 比較調整初始投資成本 | 比較剩余長期股權投資的成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額： 前者大于后者的，不調整長期股權投資的賬面價值； 前者小于后者的，在調整長期股權投資成本的同時，調整留存收益： 借：長期股權投資——投資成本（調整初始投資成本） 貸：留存收益（取得投資的以后年度處置） 營業外收入（取得投資的當年處置） |
| 調整投資損益 | （1）對于原取得投資時至處置投資時（轉為權益法核算）之間被投資單位實現凈損益中投資方應享有的份額，應調整長期股權投資的賬面價值，同時，對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現的凈損益（扣除已宣告發放的現金股利和利潤）中應享有的份額，調整留存收益； （2）對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現的凈損益中享有的份額，調整當期損益（投資收益） |
| 調整投資損益 | 借：長期股權投資——損益調整（剩余比例） 貸：留存收益（取得投資時至處置當期期初凈損益） 投資收益（處置當期期初至處置日凈損益）（或相反分錄） 【提示】凈損益調整時應扣除已發放或已宣告發放的現金股利或利潤 |
| 調整其他綜合收益變動 | 對于被投資單位其他綜合收益變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入其他綜合收益： 借：長期股權投資——其他綜合收益（剩余比例） 貸：其他綜合收益（或相反分錄） |
（2）”格式刷 ”
③ 長期股權投資—其他綜合收益（30%）（2023.1.1——2024.6.30）
借：長期股權投資—其他綜合收益
貸：其他綜合收益
| 項目 | 具體處理 |
| 調整其他所有者權益變動 | 對于凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他原因導致被投資單位其他所有者權益變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入資本公積（其他資本公積）： 借：長期股權投資——其他權益變動（剩余比例） 貸：資本公積——其他資本公積（或相反分錄） |
④長期股權投資——其他權益變動（30%）（2023.1.1—2024.6.30）
借：長期股權投資——其他權益變動
貸：資本公積——其他資本公積
五、成本法核算轉公允價值計量
原持有的對被投資單位具有控制的長期股權投資，因部分處置等原因導致持股比例下降，不再對被投資單位實施控制，共同控制或重大影響的，應改按金融資產核算，在喪失控制之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期投資收益。
會計分錄：
（1）出售部分
借：銀行存款
貸：長期股權投資
投資收益（差額，或借方）
（2）剩余部分
借：交易性金融資產——成本/其他權益工具投資——成本（剩余投資的公允價值）
貸：長期股權投資
投資收益（差額，或借方）
【習題演練】
1.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資轉換為權益法核算的長期股權投資時，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉入投資收益。（ ）
【答案】×
【解析】其他權益工具投資轉換為權益法核算的長期股權投資，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉入留存收益。
2.2×21年1月1日，甲公司以8 000萬元自非關聯方處購入乙公司80%的股份，取得乙公司控制權。當日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為11 000萬元，各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。2×22年6月1日，甲公司持有乙公司80%股權中的一半出售給非關聯方，并取得銀行存款4 700萬元，剩余股權對乙公司具有重大影響。
自甲公司取得乙公司股權投資日至處置投資日，乙公司實現凈利潤500萬元，未進行利潤分配。假定甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。甲公司剩余長期股權投資的賬面價值為 （ ）萬元。
A.4 700
B.4 600
C.4 400
D.4 200
【答案】B
【解析】剩余長期股權投資的初始投資成本4 000萬元（8 000/2）小于按照剩余持股比例計算應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額4 400萬元（11 000×40%），需要對長期股權投資的初始投資成本進行調整。處置投資以后按照持股比例計算享有乙公司自購買日至處置投資日之間實現的凈損益為200萬元（500×40%），應調整增加長期股權投資的賬面價值，剩余長期股權投資的賬面價值=4 000+（4 400-4 000）+500×40%=4 600（萬元）。
3.企業因處置部分子公司股權將剩余股權投資分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產時，應在喪失控制權日將剩余股權投資的公允價值與賬面價值之間的差額計入其他綜合收益。（ ）
【答案】×
【解析】企業因處置部分子公司股權投資，將剩余股權投資分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產時，應在喪失控制權日將剩余股權投資的公允價值與賬面價值之間的差額計入投資收益。
以上就是為大家整理的關于長期股權投資核算方法的轉換相關內容。考生們要合理安排時間，充分利用強化提升階段的學習時間，積極備考，希望大家都能取得中級會計師資格證！
注：以上內容選自肖磊榮老師2025年《中級會計實務》輕1·基礎細講班講義
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