長期股權投資的初始計量——2025年《中級會計實務》強化階段知識點

來源：東奧會計在線責編：譚暢2025-07-14 13:56:17

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長期股權投資的初始計量——2025年《中級會計實務》強化階段知識點

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【第六章長期股權投資和合營安排】

長期股權投資的初始計量

【知識點】

一、企業合并形成的長期股權投資

1.同一控制下企業合并形成的長期股權投資

（1）處理原則

項目	具體內容
初始投資成本的確定	在合并日按照取得的被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額+最終控制方收購被合并方時形成的商譽作為長期股權投資的初始投資成本
差額的處理	長期股權投資的初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤
交易費用的處理	①合并方發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，于發生時計入當期損益（管理費用） ②與發行權益性工具作為合并對價直接相關的交易費用，應當沖減資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤 ③與發行債務性工具作為合并對價直接相關的交易費用，應當計入債務性工具的初始確認金額

提示

①被合并方在合并日的凈資產賬面價值為負數的，長期股權投資成本按零確定，同時在備查簿中予以登記。

②如果被合并方編制合并財務報表，則應當以合并日被合并方的合并財務報表為基礎確認長期股權投資的初始投資成本。

（2）相關會計處理

對價	會計處理
支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務	借：長期股權投資　貸：負債（承擔債務賬面價值）　　　資產（轉讓資產賬面價值）　　　資本公積——股本溢價（資本溢價）【提示】借方差額依次沖減資本公積（資本溢價或股本溢價）、盈余公積和未分配利
發行權益性證券	借：長期股權投資　貸：股本　　　資本公積——股本溢價借：資本公積——股本溢價（權益性證券發行費用）　貸：銀行存款

2.非同一控制下企業合并形成的長期股權投資

項目	具體內容
初始投資成本的確定	購買方應當按照確定的企業合并成本（購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性工具或債務性工具等的公允價值之和）作為長期股權投資的初始投資成本
交易費用的處理	①購買方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應于發生時計入當期損益（管理費用） ②購買方作為合并對價發行權益性工具，與其直接相關的交易費用，應當沖減資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤 ③購買方作為合并對價發行債務性工具，與其直接相關的交易費用，應當計入債務性工具的初始確認金

二、企業合并以外的其他方式取得的長期股權投資

（1）以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。

提示

包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出，但不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤。

（2）以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。

提示

①不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤。

②為發行權益性證券支付的手續費、傭金等與發行直接相關的費用，不構成長期股權投資的初始投資成本，應自所發行證券的溢價發行收入中扣除，溢價收入不足沖減的，應依次沖減盈余公積和未分配利潤。

【習題演練】

1.甲公司和乙公司均為丙公司創立的子公司，2×22年1月5日甲公司以銀行存款800萬元和一項賬面價值為1 200萬元、公允價值為1 500萬元的固定資產作為合并對價，獲得乙公司80%的有表決權股份。該合并為同一控制下的企業合并，甲公司能夠對乙公司實施控制。2×22年1月5日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為4 600萬元，其所有者權益在最終控制方丙公司的合并財務報表中的賬面價值為4 500萬元。不考慮其他因素，甲公司2×22年1月5日購入該長期股權投資的初始投資成本為（　　）萬元。

A.2 000

B.2 300

C.3 680

D.3 600

【答案】D

【解析】甲公司2×22年1月5日購入該長期股權投資的初始投資成本=4 500×80%=3 600（萬元）。

2.2×24年1月1日，甲公司通過向乙公司股東定向增發1 500萬股普通股取得乙公司80%的表決權股份，能夠對乙公司實施控制，增發的普通股股票面值為每股1元，公允價值為每股6元，甲公司以銀行存款支付財務顧問費100萬元，股票發行費200萬元。該項交易前，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關聯方關系。不考慮其他因素，甲公司合并成本為（　?。┤f元。

A.9300

B.9000

C.9100

D.9200

【答案】B

【解析】選項B正確，甲公司合并成本=1 500×6=9 000（萬元）。會計分錄如下：

借：長期股權投資　　　　　　　　9 000

　貸：股本　　　　　　　　　　　　1 500

　　　資本公積——股本溢價　　　　7 500

借：資本公積——股本溢價　　　　　200

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　200

借：管理費用　　　　　　　　　　　100