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【第六章 長期股權投資和合營安排】

權益法

【知識點】

對合營企業和聯營企業投資應當采用權益法核算。采用權益法核算的長期股權投資，一般的會計處理為：

提示

①盡管在評估投資方對被投資單位是否具有重大影響時，應當考慮潛在表決權的影響，但在確定應享有的被投資單位實現的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權益變動的份額時，潛在表決權所對應的權益份額不應予以考慮。可轉換債券

②在持有投資期間，被投資單位編制合并財務報表的，應當以合并財務報表中凈利潤、其他綜合收益和其他所有者權益變動中歸屬于被投資單位的金額為基礎進行會計處理。

③如果被投資單位發行了分類為權益的可累積優先股等類似的權益工具，無論被投資單位是否宣告分配優先股股利，投資方計算應享有被投資單位的凈利潤時，均應將歸屬于其他投資方的累積優先股股利予以扣除。

一、初始投資成本的調整

投資方取得對聯營企業或合營企業的投資以后，對于取得投資時初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，應區別情況處理：

【提示】入賬價值為初始投資成本（付出對價的公允價值+初始直接費用）與購買日應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額二者中較高者

二、投資損益的確認

采用權益法核算的長期股權投資，在確認應享有（或分擔）被投資單位的凈利潤（或凈虧損）時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，應考慮以下因素的影響進行適當調整：

（1）被投資單位采用的會計政策和會計期間與投資方不一致的，應按投資方的會計政策和會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，在此基礎上確定被投資單位的損益。

（2）以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產等的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及有關資產減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。

投資方取得投資時，被投資單位有關資產、負債的公允價值與其賬面價值不同的，未來期間，在計算歸屬于投資方應享有的凈利潤或應承擔的凈虧損時，應考慮對被投資單位計提的折舊額、攤銷額以及資產減值準備金額等進行調整。

（3）對于投資方或納入投資方合并財務報表范圍的子公司與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益應予以抵銷。

即，投資方與聯營企業及合營企業之間發生內部交易（順流或逆流交易），在有關資產未對外部獨立第三方出售或未被消耗的情況下，對于未實現內部交易損益，按照應享有的比例計算歸屬于投資方的部分，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益，同時調整對聯營企業或合營企業長期股權投資的賬面價值。

提示

投資方與被投資單位發生的內部交易損失，按照資產減值準則等規定屬于所轉讓資產發生減值損失的，有關未實現內部交易損失不應予以抵銷。

三、被投資單位其他綜合收益變動的處理

被投資單位其他綜合收益發生變動的，投資方應當按照歸屬于本企業的部分，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。

借：長期股權投資——其他綜合收益

　貸：其他綜合收益（或相反分錄）

四、取得現金股利或利潤的處理

按照權益法核算的長期股權投資，投資方自被投資單位取得的現金股利或利潤，應抵減長期股權投資的賬面價值。

在被投資單位宣告分派現金股利或利潤時：

借：應收股利

　貸：長期股權投資——損益調整

五、超額虧損的確認

權益法下，投資方確認應分擔被投資單位發生的損失，原則上應以長期股權投資及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資方負有承擔額外損失義務的除外。

提示

“其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益”通常是指長期應收項目等。

投資方在確認應分擔被投資單位發生的損失時，應按照以下順序處理：

六、被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動

1.被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動的因素

2.投資方應按所持股權比例計算應享有的份額，調整長期股權投資的賬面價值，同時計入資本公積（其他資本公積），并在備查簿中予以登記。

借：長期股權投資——其他權益變動

　貸：資本公積——其他資本公積（或相反分錄）

提示

投資方在后續處置股權投資但對剩余股權仍采用權益法核算時，應按處置比例將這部分資本公積轉入當期投資收益；

對剩余股權終止權益法核算時，將這部分資本公積全部轉入當期投資收益。

七、長期股權投資的減值

投資方應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位所有者權益賬面價值的份額等類似情況。出現類似情況時，投資方應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》對長期股權投資進行減值測試，確定其可收回金額，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備。長期股權投資的減值準備在提取以后，不允許轉回。

【習題演練】

1.投資方取得對聯營企業的投資后，如果初始投資成本小于投資時應享有聯營企業可辨認凈資產公允價值份額，應按其差額調整長期股權投資的賬面價值，同時確認營業外收入。（ ） 

【答案】?

2.2×23年1月1日，甲公司以銀行存款8000萬元自非關聯方處取得乙公司30%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響，當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值20000萬元，除一項管理用固定資產公允價值高于賬面價值800萬元外，乙公司其他各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值均相同。該固定資產預計尚可使用4年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2×23年乙公司實現凈利潤3000萬元。不考慮其他因素，甲公司2×23年對乙公司的股權投資應確認的投資收益為（　　）萬元

A.840

B.660

C.960

D.900

【答案】A

【解析】甲公司2×23年對乙公司的股權投資應確認的投資收益=（3000-800/4）×30%=840（萬元）。

3.2×19年甲公司的合營企業乙公司發生的下列交易或事項中，將對甲公司當年投資收益產生影響的是（　　）。

A.乙公司宣告分配現金股利

B.乙公司當年發生的電視臺廣告費

C.乙公司持有的其他債權投資公允價值上升

D.乙公司股東大會通過發放股票股利的議案

【答案】B

【解析】選項A，甲公司應借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資——損益調整”科目，不影響投資收益；選項B，乙公司當年發生的電視臺廣告費通過影響乙公司的當期損益影響乙公司的凈利潤，進而影響甲公司的投資收益；選項C，甲公司應借記“長期股權投資——其他綜合收益”，貸記“其他綜合收益”；選項D，屬于乙公司所有者權益內部增減變動，不影響乙公司所有者權益總額，甲公司不做賬務處理。

4.甲公司對乙公司的長期股權投資采用權益法核算，乙公司發生的下列各項交易或事項中，將影響甲公司資產負債表長期股權投資項目列報金額的有（　　）。

A.取得其他權益工具投資轉讓收益30萬元

B.收到用于補償已發生費用的政府補助50萬元

C.其他債權投資公允價值增加100萬元

D.宣告分派現金股利1000萬元

【答案】ABCD

【解析】權益法是根據被投資單位所有者權益的份額的變動而對長期股權投資賬面價值進行的調整。選項A，轉讓收益30萬元計入留存收益中，導致乙公司所有者權益總額增加，甲公司應按享有的份額調增長期股權投資賬面價值； 選項B，導致乙公司利潤總額增加50萬元，甲公司應按享有的份額調增長期股權投資賬面價值；選項C，乙公司其他綜合收益增加100萬元，甲公司應按照歸屬于本企業的部分，相應增加長期股權投資的賬面價值；選項D，導致乙公司所有者權益減少1000萬元，甲公司應按享有的份額調減長期股權投資賬面價值。

以上就是為大家整理的關于權益法相關內容。考生們要合理安排時間，充分利用強化提升階段的學習時間，積極備考，希望大家都能取得中級會計師資格證！

注：以上內容選自肖磊榮老師2025年《中級會計實務》輕1·基礎細講班講義

（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）