承租人會計處理初始計量——2025年《中級會計實務》預習階段考點
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【第十九章 租賃】
承租人會計處理初始計量
一、租賃負債的初始計量
1.基本原則
租賃負債應當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現值進行初始計量。
2.確定租賃付款額的具體原則
（1）存在租賃激勵的，承租人在確定租賃付款額時，應扣除租賃激勵相關金額。
（2）可變租賃付款額：（分為兩類）
種類 | 處理原則 |
僅取決于指數或比率的可變租賃付款額（包括與消費者價格指數掛鉤的款項、與基準利率掛鉤的款項和為反映市場租金費率變化而變動的款項等） | 納入租賃負債的初始計量 |
其他的可變租賃付款額 | 1.在實際發生時計入當期損益； 2.按照存貨等其他準則規定應當計入相關資產成本的，從其規定。 |
（3）如果承租人提供了對余值的擔保，則租賃付款額應包含該擔保下預計應支付的款項，它反映了承租人預計將支付的金額，而不是承租人擔保余值下的最大敞口。
3.折現率（依次確定）
（1）在計算租賃付款額的現值時，承租人應當采用租賃內含利率作為折現率；
（2）無法確定租賃內含利率的，應當采用承租人增量借款利率作為折現率。
二、使用權資產的初始計量
1.含義及初始計量
含義 | 使用權資產：是指承租人可在租賃期內使用租賃資產的權利。 |
初始計量 | 在租賃期開始日，承租人應當按照成本對使用權資產進行初始計量。該成本包括下列四項：（4部分） （1）租賃負債的初始計量金額。（5個部分——未支付部分） （2）在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額；存在租賃激勵的，應扣除已享受的租賃激勵相關金額?！?strong>已支付部分 （3）承租人發生的初始直接費用。 （4）承租人為拆卸及移除租賃資產、復原租賃資產所在場地或將租賃資產恢復至租賃條款約定狀態預計將發生的成本。（貸：預計負債——支付成本的現值：聯想棄置費用） |
說明 | 承租人發生的租賃資產改良支出不屬于使用權資產，應當記入“長期待攤費用”科目。 |
2.具體賬務處理
初始計量 | 借：使用權資產（4部分） 租賃負債——未確認融資費用（差額） 貸：租賃負債——租賃付款額（尚未支付的租賃付款額） 預付賬款（租賃期開始日之前支付的租賃付款額，扣除已享受的租賃激勵） 銀行存款（初始直接費用） 預計負債（拆除、復原、恢復成本的現值） |
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注：以上內容選自張敬富老師24年《中級會計實務》基礎階段課程講義
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