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【知識點】政府單位特定業務的會計核算

【所屬章節】第二十五章政府會計

政府單位特定業務的會計核算

財政撥款收支業務

(一)基本原則

1.實行國庫集中支付的單位，財政資金的支付方式包括財政直接支付和財政授權支付。

2.對國庫集中支付業務的核算，應當同時進行預算會計和財務會計核算。

3.科目設置

(1)財務會計：“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”等科目;

(2)預算會計：“財政撥款預算收入”、“資金結存——零余額賬戶用款額度”、“資金結存——財政應返還額度”科目。

(二)預算管理一體化

非財政撥款收支業務

(一)事業(預算)收入

I.概述

1.事業收入：是指事業單位開展專業業務活動及其輔助活動實現的收入，不包括從同級政府財政部門取得的各類財政撥款。

2.設置的科目

(1)預算會計：事業預算收入

(2)財務會計：事業收入

II.具體內容介紹(5種情形)

1.對采用財政專戶返還方式管理的事業(預算)收入

(1)實現應上繳對財政專戶的事業收入時，按照實際收到或應收的金額

財務會計：

借：銀行存款/應收賬款等

貸：應繳財政款

(2)向財政專戶上繳款項時，按照實際上繳的款項金額：

財務會計：

借：應繳財政款

貸：銀行存款等

(3)收到從財政專戶返還的事業收入時，按照實際收到的返還金額

a.財務會計

借：銀行存款等

貸：事業收入

同時：

b.預算會計

借：資金結存——貨幣資金

貸：事業預算收入

2.對采用預收款方式確認的事業(預算)收入

(1)實際收到預收款項時，按照收到的款項金額：

a.財務會計：

借：銀行存款等

貸：預收賬款

同時：

b.預算會計：

借：資金結存——貨幣資金

貸：事業預算收入

(2)以合同完成進度確認事業收入時，按照基于合同完成進度計算的金額：

借：預收賬款

貸：事業收入

3.對采用應收款方式確認的事業收入

(1)根據合同完成進度計算本期應收的款項：

財務會計：

借：應收賬款

貸：事業收入

(2)實際收到款項時：

a.財務會計：

借：銀行存款等

貸：應收賬款

同時：

b.預算會計

借：資金結存——貨幣資金

貸：事業預算收入

4.對于其他方式下確認的事業收入，按照實際收到的金額:

a.財務會計：

借：銀行存款/庫存現金等

貸：事業收入

同時：

b.預算會計：

借：資金結存——貨幣資金

貸：事業預算收入

5.事業活動中涉及增值稅業務的，事業收入按照實際收到的金額扣除增值稅銷項稅之后的金額入賬，事業預算收入按照實際收到的金額入賬。

6.事業單位對于因開展專業業務活動及其輔助活動取得的非同級財政撥款收入(包括兩大類，一類是從同級財政以外的同級政府部門取得的橫向轉撥財政款，另一類是從上級或下級政府取得的各類財政款)，應當通過“事業收入”和“事業預算收入”下的“非同級財政撥款”明細科目核算;

對于其他非同級財政撥款收入，應當通過“非同級財政撥款收入”科目核算。

(二)捐贈(預算)收入和支出

1.捐贈(預算)收入

其中：

捐贈收入：指單位接受其他單位或者個人捐贈取得的收入，包括現金捐贈和非現金捐贈收入。

捐贈預算收入：指單位接受的現金資產。

(1)單位接受捐贈的貨幣資金，按照實際收到的金額：

a.財務會計：

借：銀行存款/庫存現金等

貸：捐贈收入

同時：

b.預算會計：

借：資金結存——貨幣資金

貸：其他預算收入——捐贈預算收入

(2)單位接受捐贈的存貨、固定資產等非現金資產，按照確定的成本：

a.財務會計：

借：庫存物品/固定資產等

貸：銀行存款等(發生的相關稅費，運輸費等)

捐贈收入(差額)

同時：

b.預算會計：

借：其他支出(發生的相關稅費、運輸費等支出)

貸：資金結存——貨幣資金

預算結轉結余及分配業務

單位在預算會計中應當嚴格區分財政撥款結轉結余和非財政撥款結轉結余。

財政撥款結轉結余不參與事業單位的結余分配，單獨設置“財政撥款結轉”和“財政撥款結余”科目核算。

非財政撥款結轉結余通過設置“非財政撥款結轉”、“非財政撥款結余”、“專用結余”、“經營結余”、“非財政撥款結余分配”等科目核算。

(一)財政撥款結轉結余的核算

1.財政撥款結轉的核算

(1)“財政撥款結轉”科目，核算單位取得的同級財政撥款結轉資金的調整、結轉和滾存情況。

(2)主要賬務處理

①年末結轉

借：財政撥款收入

貸：財政撥款結轉——本年收支結轉

借：財政撥款結轉——本年收支結轉

貸：財政撥款支出(各項支出科目)

②按照規定從其他單位調入財政撥款結轉資金的：

A.按照實際調增的額度數額或調入的資金數額：

a.預算會計：

借：資金結存——財政應返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金

貸：財政撥款結轉——歸集調入

同時：

b.財務會計：

借：零余額賬戶用款額度/財政應返還額度

貸：累計盈余

B.按規定上繳(或注銷)財政撥款結轉資金、向其他單位調出財政撥款結轉資金，按照實際上繳資金數額、實際調減的額度數額或調出的資金數額：

a.預算會計：

借：財政撥款結轉——歸集上繳、歸集調出

貸：資金結存——財政應返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金

同時：

b.財務會計：

借：累計盈余

貸：零余額賬戶用款額度/財政應返還額度等

C.因發生會計差錯等事項調整以前年度財政撥款結轉資金的，按照調整的金額：

a.預算會計：

借：資金結存——財政應返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金

貸：財政撥款結轉——年初余額調整

或反向

同時：

b.財務會計：

借：零余額賬戶用款額度/銀行存款等

貸：以前年度盈余調整

或反向

D.經財政部門批準財政撥款結余資金改變用途，調整用于本單位基本支出或其他未完成項目支出的，按照批準調劑的金額：

借：財政撥款結余——單位內部調劑

貸：財政撥款結轉——單位內部調劑

③年末，沖銷有關明細科目余額。

借：財政撥款結轉——本年收支結轉、年初余額調整、歸集調入、歸集調出、歸集上繳、單位內部調劑

貸：財政撥款結轉——累計結轉

或反向。

④年末，完成上述財政撥款收支結轉后，應當對財政撥款各明細項目執行情況進行分析，按照有關規定將符合財政撥款結余性質的項目余額轉入財政撥款結余：

借：財政撥款結轉——累計結轉

貸：財政撥款結余——結轉轉入

2.財政撥款結余的核算

(1)含義

預算會計：財政撥款結余(核算單位取得的同級財政撥款項目支出結余資金的調整、結轉和滾存情況)。

(2)財政撥款結余的主要賬務處理

①年末，對符合財政撥款結余性質的項目余額轉入財政撥款結余

借：財政撥款結轉——累計結轉

貸：財政撥款結余——結轉轉入

②經財政部門批準對財政撥款結余資金改變用途，調整用于本單位基本支出或其他未完成項目支出的，按照批準調劑的金額：

借：財政撥款結余——單位內部調劑

貸：財政撥款結轉——單位內部調劑

③按照規定上繳財政撥款結余資金或注銷財政撥款結余資金額度的，按照實際上繳資金數額或注銷的資金額度數額：

a.預算會計：

借：財政撥款結余——歸集上繳

貸：資金結存——財政應返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金

同時：

b.財務會計：

借：累計盈余

貸：零余額賬戶用款額度/財政應返還額度等

④因發生會計差錯等事項調整以前年度財政撥款結余資金的，按照調整的金額：

a.預算會計：

借：資金結存——財政應返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金

貸：財政撥款結余——年初余額調整

或反向

同時：

b.財務會計：

借：以前年度盈余調整

貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款等

或反向

⑤年末，沖銷有關明細科目余額。

借：財政撥款結余——年初余額調整、歸集上繳、單位內部調劑、結轉轉入

貸：財政撥款結余——累計結余

(二)非財政撥款結轉的核算(注意：專項資金)

1.含義

非財政撥款結轉資金：是指事業單位除財政撥款收支、經營收支以外的各非同級財政撥款專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規定用途使用的結轉資金。

2.科目設置

預算會計：非財政撥款結轉

3.非財政撥款結轉的主要賬務處理

(1)年末結轉：

借：事業預算收入/上級補助預算收入/附屬單位上繳預算收入/非同級財政撥款預算收入/債務預算收入/其他預算收入

貸：非財政撥款結轉——本年收支結轉

借：非財政撥款結轉——本年收支結轉

貸：行政支出/事業支出/其他支出

(2)①按照規定從科研項目預算收入中提取項目管理費或間接費用時，按照提取金額：

a.預算會計：

借：非財政撥款結轉——項目間接費用或管理費

貸：非財政撥款結余——項目間接費用或管理費

同時：

b.財務會計：

借：單位管理費用

貸：預提費用——項目間接費用或管理費

②因會計差錯更正等事項調整非財政撥款結轉資金的，按照收到或支出的金額：

a.預算會計：

借：資金結存——貨幣資金

貸：非財政撥款結轉——年初余額調整

或反向。

同時：

b.財務會計：

借：銀行存款等

貸：以前年度盈余調整

或反向。

③按照規定繳回非財政撥款結轉資金的，按照實際繳回資金數額：

a.預算會計：

借：非財政撥款結轉——繳回資金

貸：資金結存——貨幣資金

同時：

b.財務會計：

借：累計盈余

貸：銀行存款等

(3)年末，沖銷有關明細科目余額。

借：非財政撥款結轉——年初余額調整、項目間接費用或管理費、繳回資金、本年收支結轉

貸：非財政撥款結轉——累計結轉

結轉后，“非財政撥款結轉”科目除“累計結轉”明細科目外，其他明細科目應無余額。

(4)年末，完成上述結轉后，應當對非財政撥款專項結轉資金各項目情況進行分析，將留歸本單位使用的非財政撥款專項(項目已完成)剩余資金轉入非財政撥款結余：

借：非財政撥款結轉——累計結轉

貸：非財政撥款結余——結轉轉入

(三)非財政撥款結余的核算

1.含義

非財政撥款結余：指單位歷年滾存的非限定用途的非同級財政撥款結余資金，主要為非財政撥款結余扣除結余分配后滾存的金額。

2.科目設置：

預算會計：非財政撥款結余

3.非財政撥款結余的主要賬務處理

(1)年末，將留歸本單位使用的非財政撥款專項(項目已完成)剩余資金轉入本科目：

借：非財政撥款結轉——累計結轉

貸：非財政撥款結余——結轉轉入

(2)有企業所得稅繳納義務的事業單位實際繳納企業所得稅時，按照繳納金額：

a.預算會計：

借：非財政撥款結余——累計結余

貸：資金結存——貨幣資金

同時：

b.財務會計：

借：其他應交稅費——單位應交所得稅

貸：銀行存款等

(3)因會計差錯更正等調整非財政撥款結余資金的，按照收到或支出的金額：

a.預算會計：

借：資金結存——貨幣資金

貸：非財政撥款結余——年初余額調整

或反向。

同時：

b.財務會計：

借：銀行存款等

貸：以前年度盈余調整

或反向。

(4)年末，沖銷有關明細科目余額。

借：非財政撥款結余——年初余額調整、項目間接費用或管理費、結轉轉入

貸：非財政撥款結余——累計結余

結轉后，本科目除“累計結余”明細科目外，其他明細科目應無余額。

(5)年末

(四)專用結余的核算

(五)經營結余的核算(指：事業單位)

1.科目設置

預算會計：經營結余

2.賬務處理

借：經營預算收入

貸：經營結余

借：經營結余

貸：經營支出(不包括使用專用結余的支出)

年末，如“經營結余”科目為貸方余額

借：經營結余

貸：非財政撥款結余分配

如“經營結余”科目為借方余額，為經營虧損，不予結轉。

(六)其他結余的核算

1.科目設置

預算會計：其他結余【核算除財政撥款收支、非同級財政專項資金收支和經營收支以外各項收支(不包括使用專用結余的支出)相抵后的余額】

2.具體賬務處理

借：事業預算收入/上級補助預算收入/附屬單位上繳預算收入/非同級財政撥款預算收入/債務預算收入/其他預算收入/投資預算收益

貸：其他結余

(七)非財政撥款結余分配的核算(事業單位)

1.科目設置

事業單位應當在預算會計中設置“非財政撥款結余分配”科目，核算事業單位本年度非財政撥款結余分配的情況和結果。

2.具體賬務處理

①借：其他結余/經營結余

貸：非財政撥款結余分配

②根據有關規定提取專用基金的，按照提取的金額：

a.預算會計：

借：非財政撥款結余分配

貸：專用結余

同時：

b.財務會計：

借：本年盈余分配

貸：專用基金

③余額結轉

借：非財政撥款結余分配

貸：非財政撥款結余

凈資產業務

單位財務會計中凈資產的來源主要包括累計實現的盈余和無償調撥的凈資產。

(一)本期盈余及本年盈余分配

1.本期盈余

借：財政撥款收入/事業收入/上級補助收入/附屬單位上繳收入/經營收入/非同級財政撥款收入/投資收益/捐贈收入/利息收入/租金收入/其他收入

貸：本期盈余

借：本期盈余

貸：業務活動費用/單位管理費用/經營費用/所得稅費用/資產處置費用/上繳上級費用/對附屬單位補助費用/其他費用(不包括使用專用基金的費用)

年末：

借：本期盈余

貸：本年盈余分配

或反向。

2.本年盈余分配

根據有關規定從本年度非財政撥款結余或經營結余中提取專用基金的，按照預算會計下計算的提取金額：

借：本年盈余分配

貸：專用基金

然后將“本年盈余分配”科目余額轉入“累計盈余”科目。

(二)專用基金

1.含義

專用基金：是指事業單位按照規定提取或設置的具有專門用途的凈資產，主要包括職工福利基金、科技成果轉換基金等。

2.科目設置

(1)財務會計：專用基金

(2)預算會計：專用結余

(三)無償調撥凈資產(調入、調出)

1.通常情況下，無償調撥非現金資產不涉及資金業務，因此不需要進行預算會計核算(除非以現金支付相關費用等)。

2.年末，單位應將“無償調撥凈資產”科目余額轉入累計盈余

借：無償調撥凈資產

貸：累計盈余

或反向。

(四)權益法調整

1.科目設置

“權益法調整”科目核算事業單位持有的長期股權投資采用權益法核算時，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動份額調整長期股權投資賬面余額而計入凈資產的金額。

2.具體賬務處理

①年末，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動應享有(或應分擔)的份額：

借：長期股權投資——其他權益變動

貸：權益法調整

或反向

②處置長期股權投資時，按照原計入凈資產的相應部分金額：

借：權益法調整

貸：投資收益

或反向

(五)以前年度盈余調整

1.科目設置

“以前年度盈余調整”科目核算單位本年度發生的調整以前年度盈余的事項，包括本年度發生的重要前期差錯更正涉及調整以前年度盈余的事項。

2.具體賬務處理

借：累計盈余

貸：以前年度盈余調整

或反向

(六)累計盈余

1.科目設置

累計盈余：反映單位歷年實現的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及因無償調入調出資產產生的凈資產變動額。

2.具體賬務處理

年末：

①將“本年盈余分配”科目的余額轉入累計盈余：

借：本年盈余分配

貸：累計盈余

或反向

②將“無償調撥凈資產”科目的余額轉入累計盈余：

借：無償調撥凈資產

貸：累計盈余

或反向

受托代理業務

1.科目設置：受托代理資產、受托代理負債

2.具體賬務處理

負債業務

(一)應繳財政款

1.含義

應繳財政款：是指單位取得或應收的按照規定應當上繳財政的款項，包括應繳國庫的款項和應繳財政專戶的款項。

2.科目設置：應繳財政款

3.具體賬務處理

(1)單位取得或應收按照規定應繳財政的款項時：

借：銀行存款/應收賬款等

貸：應繳財政款

(2)單位上繳應繳財政的款項時，按照實際上繳的金額：

借：應繳財政款

貸：銀行存款

(二)應付職工薪酬

1.含義

應付職工薪酬：是指按照有關規定應付給職工(含長期聘用人員)及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、國家統一規定的津貼補貼、規范津貼補貼(績效工資)、改革性補貼、社會保險費(如職工基本養老保險費、職業年金、基本醫療保險費等)、住房公積金等。

2.科目設置：應付職工薪酬

(三)借款

1.科目設置：

(1)預算會計：債務預算收入、債務還本支出;

(2)財務會計：短期借款(≤1年)、長期借款(>1年)、應付利息等。

2.具體賬務處理

注：以上中級會計考試學習內容選自張敬富老師《中級會計實務》授課講義

（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)