2023年中級會計實務每日練習一大題：8月23日
思路清晰遠比賣力苦干重要，心態(tài)正確遠比現實表現重要，選對方向遠比努力做事重要，做對的事情遠比把事情做對重要。中級會計師考試備考也正是如此，積極備考比空想坐談重要。東奧整理的每日一道大題，每天一練比盲目做題重要。
2×21年1月1日，甲公司以2000萬元（與公允價值相等）購入乙公司同日發(fā)行的債券，該債券期限為5年，債券面值為2500萬元，票面年利率為4.72%，購入時實際年利率為10%，每年12月31日收到利息，甲公司將該債券分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。
2×21年12月31日，按該金融資產未來12個月確認的預期信用損失準備10萬元。該債券投資公允價值為2090萬元。
2×22年1月10日，甲公司將上述投資對外出售，售價為2095萬元。
假定本題利息收入根據金融資產賬面余額乘以實際利率計算確定，不考慮其他因素。
要求：
（1）編制2×21年1月1日取得債券投資的會計分錄。
（2）計算2×21年12月31日應確認的利息收入、收到的利息、“其他綜合收益—其他債權投資公允價值變動”及損失準備，并編制相關會計分錄。
（3）編制2×22年1月10日出售該債券投資的會計分錄。
【正確答案】
（1）
借：其他債權投資—成本 2500
貸：銀行存款 2000
其他債權投資—利息調整 500
（2）2×21年12月31日，應確認的利息收入=期初賬面余額×實際利率=2000×10%=200（萬元），收到的利息=2500×4.72%=118（萬元），確認公允價值變動前該金融資產賬面余額=2000+2000×10%-2500×4.72%=2082（萬元），該債券投資公允價值為2090萬元，應確認“其他綜合收益—其他債權投資公允價值變動”余額=2090-2082=8（萬元），本期“其他綜合收益—其他債權投資公允價值變動”發(fā)生額=8-0=8（萬元），本期確認損失準備金額=10-0=10（萬元）。
①確認利息收入
借：其他債權投資—利息調整 82
應收利息 118
貸：投資收益 200
②收到利息
借：銀行存款 118
貸：應收利息 118
③確認期末公允價值變動
借：其他債權投資—公允價值變動 8
貸：其他綜合收益—其他債權投資公允價值變動
8
④確認損失準備
借：信用減值損失 10
貸：其他綜合收益—信用減值準備 10
（3）借：銀行存款 2095
其他債權投資—利息調整 418（500-82）
貸：其他債權投資—成本 2500
—公允價值變動 8
投資收益 5
借：其他綜合收益—其他債權投資公允價值變動
8
貸：投資收益 8
借：其他綜合收益—信用減值準備 10
貸：投資收益 10
注：以上中級會計考試學習內容選自張志鳳老師授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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