遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量_2022年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)每日鞏固一考點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：林冬雪2022-08-21 09:10:11

真正努力前進(jìn)者，不會(huì)把時(shí)間耗費(fèi)在負(fù)面情緒上。2022年中級(jí)會(huì)計(jì)考試9月3日開考，考生們穩(wěn)住心態(tài)，按部就班的備考即可！下面是《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的考點(diǎn)內(nèi)容，大家快來看看吧！

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(一)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)(對應(yīng)科目：所得稅費(fèi)用、其他綜合收益、資本公積、留存收益、商譽(yù))

1.確認(rèn)的一般原則(有條件的確認(rèn))

確認(rèn)條件：確認(rèn)因可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：商譽(yù)

資本公積 (合并財(cái)務(wù)報(bào)表的評(píng)估減值)

其他綜合收益

盈余公積/利潤分配——未分配利潤(會(huì)計(jì)政策變更或前期差錯(cuò)更正)

所得稅費(fèi)用(最常見)

(1)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。

在判斷企業(yè)于可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)考慮以下兩個(gè)方面的影響：

①通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。

②以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)將產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額的增加額。

(2)特殊情況(如：未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減)

相關(guān)規(guī)定

1.對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。

2.應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

會(huì)計(jì)分錄

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　貸：所得稅費(fèi)用

(二)遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量

1.適用稅率的確定

同遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量原則相一致，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。

2.無論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。

3.遞延所得稅資產(chǎn)的減值

基本

原則

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。

減值

如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。（確認(rèn)的反向）

借：所得稅費(fèi)用/其他綜合收益等

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

恢復(fù)

遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值因上述原因減記以后，后續(xù)期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自張敬富老師授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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