2022年中級會計實務每日研習一大題：8月16日
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當你的才華不足以支撐你夢想的時候，你只有努力的學習。各位考生為了成功取得中級會計師資格證，實現升職加薪的夢想，好好學習吧！下面是中級會計考試《中級會計實務》這一科目的每日一大題內容，大家快來多多練習，努力備考吧！
甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)，2021年開始執行新收入準則，該公司在2021年度簽訂了以下銷售和勞務合同并進行了相應的賬務處理：
(1)2021年度，甲公司因銷售Y產品共收取合同價款500萬元。在銷售Y產品時，甲公司向客戶承諾，在銷售Y產品3年內，由于客戶使用不當等原因造成Y產品故障，甲公司免費提供維修服務。甲公司3年期維修服務可以單獨作價出售，該3年期維修服務單獨售價為80萬元，預計維修服務成本為50萬元。甲公司不附加產品免費維修服務情況下出售Y產品的售價為450萬元。上述已售Y產品的成本為300萬元。至2021年12月31日，尚未有客戶向甲公司提出免費維修服務的要求。甲公司將收取合同對價500萬元全部確認為主營業務收入。
(2)2021年12月3日，甲公司將一款財務軟件授權許可乙公司使用，限期為4年，交易對價為200萬元。合同和慣例均表明，甲公司需要對該款軟件的數據庫進行持續更新及數據維護。甲公司將對價200萬元在當年全額計入主營業務收入。
(3)2021年11月11日，甲公司向丙公司銷售了200件T產品，售價20萬元，依照合同約定，甲公司自合同簽訂之日起10日內將產品交付丙公司，丙公司于收到產品之日起3日內付款，丙公司有權于收到產品之日起6個月內無條件退還T產品。2021年11月15日，甲公司將200件T產品交付丙公司并于同日收到丙公司貨款20萬元，該批產品的成本為12萬元。由于T產品為甲公司新研發上市的產品，無法估計退貨的可能性。甲公司針對該筆交易確認了收入20萬元，結轉了成本12萬元。
(4)2021年1月1日，甲公司采用分期收款方式向丁公司銷售商品一批，滿足收入確認條件，合同約定銷售價格為1000萬元，分5年于每年年末等額收取。如果采用現銷方式，該批商品的銷售價格為750萬元。甲公司按合同約定的銷售價格確認了主營業務收入1000萬元。
不考慮相關稅費及其他因素。
要求：
根據上述資料，逐項判斷甲公司關于收入的確認及會計處理是否正確，對于不正確的會計處理，說明理由。
正確答案：
(1)甲公司會計處理不正確。
理由：對于附有質量保證條款的銷售，企業應當評估該質量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標準之外提供了一項單獨的服務。企業提供額外服務的，應當作為單項履約義務。本資料中維修服務，屬于提供了一項單獨的服務，應當作為單項履約義務處理。甲公司應當按照各單項履約義務的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務。分攤至Y產品的交易價格=500×450/(80+450)=424.53(萬元)，應確認為主營業務收入，分攤至維修服務的交易價格=500×80/(80+450)=75.47(萬元)，應確認為合同負債。
(2)甲公司會計處理不正確。
理由：合同和慣例都表明，甲公司需要持續對數據庫進行更新并維護數據庫的功能。甲公司開展的這些活動對于客戶獲得的軟件使用權有重大影響，該活動將對客戶產生有利或不利影響，且這些活動并沒有向客戶轉讓另一項商品或服務，對于甲公司而言，屬于在某一時段內履行的履約義務，應該將收取的對價在許可有效期內分期確認收入。
(3)甲公司會計處理不正確。
理由：因客戶有退貨權，所以該合同的對價是可變的。由于甲公司缺乏有關退貨情況的歷史數據，考慮將可變對價計入交易價格的限制要求，在合同開始日不能將可變對價計入交易價格，因此，甲公司在T產品控制權轉移時確認的收入為0。
(4)甲公司會計處理不正確。
理由：甲公司應將收取的合同對價1000萬元確認為長期應收款，按現銷價格750萬元確認主營業務收入，兩者之差確認為未實現融資收益。
——以上中級會計考試相關練習題來自東奧教研團隊
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