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2×21年1月1日，甲建筑公司(以下簡稱“甲公司”)與乙公司簽訂一項大型設備建造工程合同，根據合同約定，該工程的造價為6000萬元，工程期限為1年半，甲公司負責工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程監理公司確認的工程完工量，每半年與甲公司結算一次；預計2×22年6月30日竣工；預計可能發生的總成本為4000萬元。假定該建造工程整體構成單項履約義務，并屬于在某一時段內履行的履約義務，甲公司采用成本法確定履約進度，增值稅稅率為9%，不考慮其他相關因素。2×21年6月30日，工程累計實際發生成本1500萬元，甲公司與乙公司結算合同價款2500萬元，甲公司實際收到價款2000萬元；

2×21年12月31日，工程累計實際發生成本3000萬元，甲公司與乙公司結算合同價款1100萬元，甲公司實際收到價款1000萬元；2×22年6月30日，工程累計實際發生成本4100萬元，乙公司與甲公司結算了合同竣工價款2400萬元，并支付剩余工程款3000萬元。

假定：

(1)甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，于結算時發生增值稅納稅義務，上述價款均不含增值稅稅額，乙公司在實際支付工程價款的同時支付其對應的增值稅稅款。

(2)甲公司設置“合同結算”科目，核算同一合同下屬于在某一時段內履行履約義務涉及與客戶結算對價的合同資產或合同負債，并在此科目下設置“合同結算—價款結算”科目反映定期與客戶進行結算的金額，設置“合同結算—收入結轉”科目反映按履約進度結轉的收入金額。

(3)甲公司實際發生成本中，60%為原材料成本，40%為人工成本。

要求：

(1)編制甲公司2×21年1月1日至6月30日實際發生工程成本的會計分錄。

(2)計算甲公司2×21年6月30日的履約進度、應確認的合同收入，并編制確認收入、結轉成本、結算合同價款及收款的會計分錄，說明“合同結算”科目的余額如何在資產負債表中列示。

(3)編制甲公司2×21年7月1日至12月31日實際發生工程成本的會計分錄。

(4)計算甲公司2×21年12月31日的履約進度、應確認的合同收入，并編制確認收入、結轉成本、結算合同價款及收款的會計分錄，說明“合同結算”科目的余額如何在資產負債表中列示。

(5)編制甲公司2×22年1月1日至6月30日實際發生工程成本的會計分錄。

(6)計算甲公司2×22年6月30日的履約進度、應確認的合同收入，并編制確認收入、結轉成本、結算合同價款及收款的會計分錄。

正確答案 :

(1)2×21年1月1日至6月30日實際發生工程成本時

借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 1500

   貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　900

          應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

(2)2×21年6月30日

履約進度=1500÷4000×100%=37.5%；

應確認的合同收入=6000×37.5%=2250(萬元)。

借：合同結算——收入結轉　　　　　　　　　　　　　　　2250

   貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2250

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

   貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1500

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2725

   貸：合同結算——價款結算　　　　　　　　　　　　　　2500

          應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　　225

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　2180(2000+2000×9%)

   貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2180

2×21年6月30日，“合同結算”科目的余額為貸方250萬元

(2500-2250)，表明甲公司已經與客戶結算但尚未履行履約義務的金額為250萬元，由于甲公司預計該部分履約義務將在一年內完成，因此，應在資產負債表中作為合同負債列示。

(3)2×21年7月1日至12月31日實際發生工程成本時

借：合同履約成本　　　　　　　　　　　 　 1500(3000-1500)

   貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　900

          應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

(4)2×21年12月31日

履約進度=3000÷4000×100%=75%；

應確認的合同收入=6000×75%-2250=2250(萬元)。

借：合同結算——收入結轉　　　　　　　　　　　　　　 2250

   貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2250

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1500

   貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1500

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1199

   貸：合同結算——價款結算　　　　　　　　　　　　　　　 1100

          應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　　 99

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1090(1000+1000×9%)

   貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1090

2×21年12月31日，“合同結算”科目的余額為借方900萬元(2250-1100-250)，表明甲公司已經履行履約義務但尚未與客戶結算的金額為900萬元，由于該部分金額將在2×22年內結算，因此，應在資產負債表中作為合同資產列示。

(5)2×22年1月1日至6月30日實際發生工程成本時

借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

   貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　660

          應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　440

(6)2×22年6月30日，由于當日該工程已竣工決算，其履約進度為100%。

合同收入=6000-2250-2250=1500(萬元)。

借：合同結算——收入結轉　　　　　　　　　　　　　　 1500

   貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1500

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 1100

   貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1100

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2616

   貸：合同結算——價款結算　　　　　　　　　　　　　　　 2400

          應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　 216

借：銀行存款　　　　　　　　　　　 3270(3000+3000×9%)

   貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3270

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