2021年中級會計實務每日攻克一大題：8月27日
人生苦短，如果不想在世界上虛度一生，那就要學習一輩子。既然選擇參加中級會計考試，那就努力學習，認真做題！每日攻克一大題，快來練習吧！
甲公司2×20年實現利潤總額3 640萬元，當年度發生的部分交易或事項如下：
（1）自3月20日起自行研發一項新技術，2×20年以銀行存款支付研發支出共計680萬元，其中研究階段支出220萬元，開發階段符合資本化條件前支出60萬元，符合資本化條件后支出400萬元，研發活動至2×20年底仍在進行中。稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的75%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的175%攤銷。
（2）7月10日，自公開市場以每股5.5元購入20萬股乙公司股票，作為其他權益工具投資核算。2×20年12月31日，乙公司股票收盤價為每股7.8元。稅法規定，企業持有的股票等金融資產以取得成本作為計稅基礎。
（3）2×20年發生廣告費2 000萬元。甲公司當年度銷售收入9 800萬元。稅法規定，企業發生的廣告費不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
其他有關資料，甲公司適用的所得稅稅率為25%，除上述差異外，甲公司2×20年未發生其他納稅調整事項，遞延所得稅資產和負債無期初余額，假定甲公司在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的所得稅影響。
要求：
（1）對甲公司2×20年自行研發新技術發生的支出進行會計處理，確定2×20年12月31日所形成開發支出的計稅基礎，判斷是否確認遞延所得稅并說明理由。
（2）對甲公司購入及持有乙公司股票的事項進行會計處理，計算該其他權益工具投資在2×20年12月31日的計稅基礎，編制確認遞延所得稅相關的會計分錄。
（3）計算甲公司2×20年應交所得稅和所得稅費用，并編制確認所得稅費用相關的會計分錄。（★★★）
【正確答案】
（1）
①會計分錄：
借：研發支出—費用化支出 280
—資本化支出 400
貸：銀行存款 680
借：管理費用 280
貸：研發支出—費用化支出 280
②開發支出的計稅基礎=400×175%=700（萬元），與其賬面價值400萬元之間形成的300萬元可抵扣暫時性差異不確認遞延所得稅資產。
理由：該項交易不是企業合并，交易發生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，若確認遞延所得稅資產，違背歷史成本計量屬性。
（2）
①購入及持有乙公司股票會計分錄：
借：其他權益工具投資—成本 110（20×5.5）
貸：銀行存款 110
借：其他權益工具投資—公允價值變動 46（20×7.8-20×5.5）
貸：其他綜合收益 46
②該其他權益工具投資在2×20年12月31日的計稅基礎為其取得時成本110萬元。
③確認遞延所得稅相關的會計分錄：
借：其他綜合收益 11.5[（20×7.8-110）×25%]
貸：遞延所得稅負債 11.5
（3）
①甲公司2×20年應交所得稅=[3 640-280×75%+（2 000-9 800×15%）]×25%=990（萬元）。
甲公司2×20年應確認遞延所得稅資產=（2 000-9 800×15%）×25%=132.5（萬元）。
甲公司2×20年所得稅費用=990-132.5=857.5（萬元）。
②確認所得稅費用相關的會計分錄
借：所得稅費用 857.5
遞延所得稅資產 132.5
貸：應交稅費—應交所得稅 990
——以上中級會計考試相關練習題來自張志鳳老師授課講義
（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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