2021年中級會計實務每日攻克一大題：8月28日
懶惰象生銹一樣，比操勞更能消耗身體；只有經常用的鑰匙，才總是亮閃閃的。既然選擇參加中級會計考試，那就努力學習，認真做題！每日攻克一大題，快來練習吧！
甲公司于2×19年1月1日，為建造某工程項目專門以面值發行美元公司債券2 000萬元，票面年利率為6%，期限為3年，假定不考慮與發行債券有關的輔助費用、未支出專門借款的利息收入或投資收益。合同約定，每年12月31日計提當年度利息，每年1月1日支付上年度利息，到期還本。
工程于2×19年1月1日開始實體建造，2×20年6月30日完工，達到預定可使用狀態，期間發生的資產支出如下：
2×19年1月1日，支出400萬美元；
2×19年7月1日，支出1 000萬美元；
2×20年1月1日，支出600萬美元。
甲公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業務采用交易發生時的即期匯率折算。相關匯率如下：
2×19年1月1日，即期匯率為1美元=6.40元人民幣；
2×19年12月31日，即期匯率為1美元=6.45元人民幣；
2×20年1月1日，即期匯率為1美元=6.47元人民幣；
2×20年6月30日，即期匯率為1美元=6.50元人民幣。
要求：
（1）計算2×19年甲公司因專門借款產生的匯兌差額資本化金額并編制相關會計分錄。
（2）計算2×20年1月1日實際支付利息時產生的匯兌差額并編制會計分錄。
（3）計算2×20年6月30日甲公司因專門借款產生的匯兌差額資本化金額并編制相關會計分錄。（★★）
【正確答案】
（1）
①應付利息=2 000×6%×6.45（在題目沒有特別說明的情況下，計提利息時用期末即期匯率）=120×6.45=774（萬元人民幣）。
借：在建工程 774
貸：應付利息 774
【提示】外幣專門借款利息與資產支出不掛鉤，資本化期間匯兌差額全部資本化。
②外幣債券本金及利息應當資本化的匯兌差額=2 000×（6.45-6.40）+120×（6.45-6.45）=100（萬元人民幣）。
【提示】本金部分匯兌差額，是期末的即期匯率減去上一次調整的即期匯率；因期末計提利息的匯率與期末調整用的匯率相同，均為6.45，所以利息部分不產生匯兌差額。
借：在建工程 100
貸：應付債券 100
（2）2×20年1月1日實際支付利息時，應當支付120萬美元，折算成人民幣為776.4萬元人民幣（120×6.47）。其與原記賬本位幣賬面金額之間的差額應當繼續予以資本化，計入在建工程成本。
借：應付利息 774
在建工程 2.4
貸：銀行存款 776.4
（3）
①債券應付利息=2 000×6%×6/12×6.50=60×6.50=390（萬元人民幣）。
借：在建工程 390
貸：應付利息 390
②外幣債券本金及利息應當資本化的匯兌差額=2 000×（6.50-6.45）+60×（6.50-6.50）=100（萬元人民幣）。
借：在建工程 100
貸：應付債券 100
——以上中級會計考試相關練習題來自張志鳳老師授課講義
（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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