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【每日攻克一大題】

甲上市公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的互補(bǔ)，2019年1月控股合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售商品適用的增值稅稅率為16%。除特別注明外，產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)值。有關(guān)情況如下：

(1)2019年1月1日，甲公司通過(guò)發(fā)行2000萬(wàn)股普通股(每股面值1元，市價(jià)為4.2元)取得了乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日開(kāi)始對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。

①合并前，甲、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

②2019年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬(wàn)元(與賬面價(jià)值相同)。

③乙公司2019年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，當(dāng)年度也未向投資者分配利潤(rùn)。2019年12月31日所有者權(quán)益總額為9900萬(wàn)元。具體情況如下表：

單位：萬(wàn)元

(2)2019年甲、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：

①2月15日，甲公司以每件4萬(wàn)元的價(jià)格自乙公司購(gòu)入200件A商品，款項(xiàng)于6月30日支付。乙公司A商品的成本為每件2.8萬(wàn)元。至2019年12月31日，該批商品已對(duì)外售出80%，銷(xiāo)售價(jià)格為每件4.3萬(wàn)元。

②4月26日，乙公司以面值公開(kāi)發(fā)行到期一次還本付息的公司債券，甲公司購(gòu)入價(jià)格為600萬(wàn)元，取得后作為債權(quán)投資核算(假定甲公司及乙公司均未發(fā)生與該債券相關(guān)的交易費(fèi)用)。因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)2019年利息收入23萬(wàn)元，計(jì)入債權(quán)投資賬面價(jià)值。乙公司將與該債券相關(guān)的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其中與甲公司所持有部分相對(duì)應(yīng)的金額為23萬(wàn)元。

③6月29日，乙公司出售一件產(chǎn)品給甲公司，甲公司購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn)并立即使用。該產(chǎn)品的成本為600萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，售價(jià)為720萬(wàn)元。甲公司取得該固定資產(chǎn)后，按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。至2019年12月31日，甲公司尚未支付該款項(xiàng)。乙公司根據(jù)預(yù)期信用損失法對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備36萬(wàn)元。

④1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)日起有償使用乙公司的某塊場(chǎng)地，使用期為1年，使用費(fèi)為60萬(wàn)元，款項(xiàng)于當(dāng)日支付，乙公司不提供任何后續(xù)服務(wù)。

甲公司將該使用費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用。乙公司將該使用費(fèi)收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入(符合收入確認(rèn)條件)。

⑤甲公司于2019年12月26日與乙公司簽訂商品購(gòu)銷(xiāo)合同，并于當(dāng)日支付合同預(yù)付款180萬(wàn)元。至2019年12月31日，乙公司尚未發(fā)貨。

(3)其他有關(guān)資料：

①不考慮甲公司發(fā)行股票過(guò)程中的交易費(fèi)用。

②甲、乙公司均按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

③本題中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。

不考慮所得稅等其他因素影響。

要求：

(1)判斷上述企業(yè)合并的類(lèi)型，并說(shuō)明原因。

(2)確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

(3)確定個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在2019年12月31日的賬面價(jià)值。

(4)編制甲公司2019年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表將成本法調(diào)整為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄。

(5)編制甲公司2019年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄)。

【答案】

(1)正確答案 :

①該合并為非同一控制下企業(yè)合并。

②原因：甲公司與乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該項(xiàng)合并中不存在合并前對(duì)參與合并各方均實(shí)施最終控制的一方或相同的多方;合并后甲公司能夠?qū)σ夜镜慕?jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。

(2)正確答案 :

①長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=2000×4.2=8400(萬(wàn)元)。

②會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　8400

    貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

           資本公積—股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　6400

(3)正確答案 :

甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，且未發(fā)生減值，2019年年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值仍為初始投資成本8400萬(wàn)元。

(4)正確答案 :

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　720(900×80%)

    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720

(5)正確答案 :

①抵銷(xiāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益：

借：實(shí)收資本　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

       資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

       其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 500

       盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　1090

       未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　2810

       商譽(yù)　　　　　　　　　　　 1200(8400-9000×80%)

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　 　9120(8400+720)

           少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　1980(9900×20%)

②抵銷(xiāo)投資收益與子公司利潤(rùn)分配：

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720

       少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　180(900×20%)

       未分配利潤(rùn)—年初　　　　　　　　　　　　　　2000

    貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　90

           未分配利潤(rùn)—年末　　　　　　　　　　　　　　2810

③內(nèi)部購(gòu)入A商品抵銷(xiāo)分錄：

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

    貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　800

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

    貸：存貨　　　　　　　　　 　48[(4-2.8)×200×20%]

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　 9.6(48×20%)

    貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　 　9.6

④與內(nèi)部債券投資相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄：

借：應(yīng)付債券　　　　　　　　　　　　　　　　　　 623

    貸：債權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 623

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　23

    貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　23

⑤與內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄：

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720

    貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

           固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　 6[(720-600)/10×6/12]

    貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　22.8[(120-6)×20%]

    貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　22.8

借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款　　 　　835.2[720×(1+16%)]

    貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　 　835.2

借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　36

    貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　36

借：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　 7.2(36×20%)

    貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　 　7.2

⑥與內(nèi)部使用費(fèi)相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄：

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

    貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

⑦內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷(xiāo)：

借：合同負(fù)債　　　　　　 　　　　　　　　　　　　180

    貸：預(yù)付款項(xiàng)　　　　　　　　　　　　　　　　　 　180

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)主觀題選自《輕松過(guò)關(guān)2》

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