中級會計考試馬上就到了，這個時候考生們仍然不要放松學習，特別是重要的知識點，最好再復習一遍！小編為大家提供了每日一大題，供大家積累練習！

【每日攻克一大題】

A公司是一家上市公司，母公司為P公司。A公司2×17年發生如下交易和事項：

(1)A公司于2×17年12月31日將其所持聯營企業(甲公司)股權的50%對外出售，所得價款1950萬元收存銀行，同時辦理了股權劃轉手續。A公司出售甲公司股權后持有甲公司15%的股權，對甲公司不再具有重大影響。剩余投資作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算，出售當日其公允價值為1955萬元。

A公司所持甲公司30%股權系2×14年1月2日購入，初始投資成本為2500萬元。投資日甲公司可辨認凈資產公允價值為8000萬元，除一項無形資產的公允價值與賬面價值不同外，其他資產公允價值與賬面價值相等。

2×17年12月31日，按A公司取得甲公司投資日確定的甲公司各項可辨認資產、負債的公允價值持續計算的甲公司凈資產為12500萬元，其中：實現凈利潤4000萬元，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(債務工具)公允價值上升500萬元。

(2)2×17年1月1日，A公司將其持有乙公司90%股權投資的1/3對外出售，取得價款8000萬元。出售投資當日，乙公司自A公司取得其90%股權之日持續計算的應當納入A公司合并財務報表的可辨認凈資產總額為25500萬元，乙公司個別財務報表中賬面凈資產為25000萬元。該項交易后，A公司持有乙公司60%股權，仍能夠控制乙公司的財務和生產經營決策。

乙公司90%股權系A公司2×15年1月10日取得，成本為21000萬元，當日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為22000萬元。假定該項合并為非同一控制下的控股合并，且按照稅法規定該項合并為應稅合并。

(3)A公司原持有丙公司60%的股權(對丙公司能夠實施控制)，其賬面余額為6000萬元，未計提減值準備。2×17年12月31日，A公司將其持有的對丙公司長期股權投資的90%出售給某企業，出售取得價款6000萬元。丙公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產金額為12000萬元。

在出售持有丙公司股權投資的90%后，A公司對丙公司的持股比例下降為6%(其公允價值為670萬元)，喪失了對丙公司的控制權，并將剩余投資作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算。

A公司取得丙公司60%股權時，丙公司可辨認凈資產公允價值(等于賬面價值)為9500萬元。

從購買日至出售日，丙公司因以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(債務工具)公允價值上升使其他綜合收益增加200萬元。

(4)其他有關資料：

①A公司實現凈利潤按10%提取法定盈余公積后不再分配。

②甲公司有充足的資本公積(資本溢價)金額。

③本題不考慮稅費及其他因素。

要求：

(1)根據資料(1)：

①計算A公司對甲公司投資于出售日前的賬面價值;

②編制A公司出售甲公司股權相關的會計分錄;

③編制剩余投資轉為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計分錄;

④計算A公司2×17年12月31日因出售甲公司股權及剩余股權轉換為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產應確認的投資收益。

(2)根據資料(2)，計算下列項目金額：

①A公司2×17年1月1日個別財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益;

②A公司合并財務報表中因出售乙公司股權應調整的資本公積;

③A公司合并財務報表中因出售乙公司股權確認的投資收益;

④合并財務報表中應確認的商譽。

(3)根據資料(3)，計算下列項目金額：

①A公司2×17年個別報表中應確認的投資收益;

②合并財務報表中因處置該項投資應確認的投資收益。

【答案】

(1)正確答案 :

①A公司對甲公司投資于出售日前的賬面價值=2500+(4000+500)×30%=3850(萬元)。

②

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1950

    貸：長期股權投資——投資成本　　　　　　1250(2500×50%)

                                ——損益調整　　　　600(4000×30%×50%)

                                ——其他綜合收益　　　75(500×30%×50%)

           投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

③

借：交易性金融資產　　　　　　　　　　　　　　　　　1955

    貸：長期股權投資——投資成本　　　　　　1250(2500×50%)

                                ——損益調整　　　　600(4000×30%×50%)

                                ——其他綜合收益　　　75(500×30%×50%)

           投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

④應確認的投資收益=(1950+1955)-3850+500×30%=205(萬元)。

(2)正確答案 :

①A公司個別財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益=8000-21000×1/3=1000(萬元)。

②A公司合并財務報表中因出售乙公司股權應調整增加的資本公積=8000-25500×90%×1/3=350(萬元)。

③不喪失控制權處置子公司為權益性交易，所以A公司合并財務報表中因出售乙公司股權確認的投資收益為0。

④A公司合并財務報表中確認的商譽仍為購買日形成的商譽，金額=21000-22000×90%=1200(萬元)。

(3)正確答案 :

①A公司個別財務報表中因處置對丙公司股權投資應確認投資收益=6000-6000×90%=600(萬元)，剩余投資應確認的投資收益=670-6000×10%=70(萬元)，A公司2017年個別報表中應確認的投資收益=600+70=670(萬元)。

②合并財務報表中因處置該項投資應確認的投資收益=(6000+670)-12000×60%-(6000-9500×60%)+200×60%=-710(萬元)。

注：以上中級會計實務主觀題由東奧教研專家團隊提供

(本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)