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【每日攻克一大題】

甲公司與長期股權投資、合并財務報表有關的資料如下：

資料一：2017年度

①1月1日，甲公司與非關聯方丁公司進行債務重組，丁公司以其持有的公允價值為15000萬元的乙公司70%有表決權的股份，抵償前欠甲公司貨款16000萬元。甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備800萬元。乙公司股東變更登記手續及董事會改選工作已于當日完成。交易前，甲公司與乙公司不存在關聯方關系且不持有乙公司任何股份;交易后，甲公司能夠對乙公司實施控制并將持有的乙公司股份作為長期股權投資核算，當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為20000萬元，其中股本10000萬元，資本公積5000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤3000萬元。

②12月1日，甲公司向乙公司銷售A產品一臺，銷售價格為3000萬元，銷售成本為2400萬元;乙公司當日收到后作為管理用固定資產并于當月投入使用，該固定資產預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，12月31日，甲公司尚未收到上述款項，對其計提壞賬準備90萬元;乙公司未對該固定資產計提減值準備。

③2017年度，乙公司實現的凈利潤為零，未進行利潤分配，所有者權益無變化。

資料二：2018年度

①1月1日，甲公司以銀行存款255000萬元取得丙公司90%有表決權的股份，并作為長期股權投資核算，交易前，甲公司與丙公司不存在關聯方關系且不持有丙公司任何股份;交易后，甲公司能夠對丙公司實施控制。當日，丙公司可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為280000萬元，其中股本150000萬元，資本公積60000萬元，盈余公積30000萬元，未分配利潤40000萬元。

②3月1日，甲公司以每套130萬元的價格購入丙公司B產品10套，作為存貨，貨款于當日以銀行存款支付。丙公司生產B產品的單位成本為100萬元，至12月31日，甲公司以每套售價150萬元對外銷售8套，另外2套存貨不存在減值跡象。

③5月9日，丙公司宣告并分配的現金股利500萬元。

④12月31日，甲公司以15320萬元將其持有的乙公司股份全部轉讓給戊公司，款項已收存銀行，乙公司股東變更登記手續及董事會改選工作已于當日完成，當日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000萬元貨款，對其補提了510萬元的壞賬準備，壞賬準備余額為600萬元。

⑤2018年度，乙公司實現的凈利潤為300萬元;除凈損益和股東變更外，沒有影響所有者權益的其他交易或事項;丙公司實現的凈利潤為900萬元，除凈損益外，沒有影響所有者權益的其他交易或事項。

其他相關資料：

①甲、乙、丙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。

②假定不考慮增值稅、所得稅及其他因素。

要求：

(1)根據資料一，編制甲公司個別報表中取得乙公司股份的會計分錄。

(2)根據資料一，計算甲公司在2017年1月1日編制合并財務報表時應確認的商譽。

(3)根據資料一，逐筆編制與甲公司編制2017年資產負債表日合并財務報表相關的抵銷分錄(不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄)。

(4)根據資料二，計算個別報表中甲公司出售乙公司股份的凈損益，并編制相關會計分錄。

(5)根據資料二，分別說明在甲公司編制的2018年度合并財務報表中應如何列示乙公司的資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤和現金流量。

(6)根據資料二，逐筆編制與甲公司編制2018年度合并財務報表時與丙公司相關的調整、抵銷分錄(不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄)。

【答案】

(1)正確答案 :

2017年1月1日

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

       壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

       營業外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

    貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 16000

正確答案 :

甲公司在2017年1月1日編制合并財務報表時應確認的商譽=15000-20000×70%=1000(萬元)。

(2)正確答案 :

①內部交易固定資產抵銷

借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

    貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

           固定資產—原價　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

②內部應收款項抵銷

借：應付票據及應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　3000

    貸：應收票據及應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　3000

借：應收票據及應收賬款—壞賬準備　　　　　　　　　　　90

    貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

③長期股權投資抵銷

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

       資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

       盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

       未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

       商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

    貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

           少數股權權益　　　　　　　　　　　 6000(20000×30%)

(3)正確答案 :

甲公司出售其持有乙公司的股份的凈損益(投資收益)=15320-15000=320(萬元)。

2018年12月31日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15320

    貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

           投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

(4)正確答案 :

乙公司資產、負債和所有者權益不應納入2018年12月31日的合并資產負債表的年末余額，但是合并資產負債表的年初余額中仍包括乙公司的數據，即不調整合并資產負債表的期初數;

乙公司2018年度的收入、費用、利潤應納入2018年度合并利潤表;

乙公司2018年度的現金流量應納入2018年度合并現金流量表。

(5)正確答案 :

①

借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1300

    貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1300

借：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

    貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　60[(130-100)×2]

借：少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　 6(60×10%)

    貸：少數股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

②

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　450(500×90%)

    貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 450

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　810(900×90%)

    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 810

③

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

       資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

       盈余公積　　　　　　　　　　　　　　30090(30000+90)

       未分配利潤—年末　　　　　　40310(40000-500+900-90)

       商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

    貸：長期股權投資　　　　　　　　 255360(255000-450+810)

           少數股東權益28040[(150000+60000+30090+40310)×10%]

④

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 810

       少數股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

       未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　　 40000

    貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

           對所有者(或股東)的分配　　　　　　　　　　　 500

           未分配利潤—年末　　　　　　　　　　　　　　 40310

注：以上中級會計實務主觀題選自《輕松過關1》

(本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)