中級會計職稱的學習就要堅持不懈，克服懶惰的心態，積極備考才會有進步！在最后的備考時間里，大家一定要堅持不懈的學習，積極樂觀面對考試！

【每日攻克一大題】

甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期間相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有關長期股權投資及其內部交易或事項如下：

資料一：2014年度資料

①1月1日，甲公司以銀行存款18400萬元自非關聯方購入乙公司80%有表決權的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關聯方關系;交易后，甲公司取得乙公司的控制權。乙公司當日可辨認凈資產的賬面價值為23000萬元，其中股本6000萬元，資本公積4800萬元、盈余公積1200萬元、未分配利潤11000萬元;各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值均相同。

②3月10日，甲公司向乙公司銷售A產品一批，售價為2000萬元，生產成本為1400萬元。至當年年末，乙公司已向集團外銷售A產品的60%。剩余部分形成年末存貨，其可變現凈值為600萬元，計提了存貨跌價準備200萬元;甲公司應收款項2000萬元尚未收回，計提壞賬準備100萬元。

③7月1日，甲公司將其一項專利權以1200萬元的價格轉讓給乙公司，款項于當日收存銀行。甲公司該專利權的原價為1000萬元，預計使用年限為10年、無殘值、采用直線法進行攤銷，至轉讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權后作為管理用無形資產核算，預計尚可使用5年，無殘值、采用直線法進行攤銷。

④乙公司當年實現的凈利潤為6000萬元，提取法定盈余公積600萬元，向股東分配現金股利3000萬元;因投資性房地產轉換計入當期其他綜合收益的金額為400萬元。

資料二：2015年度資料

2015年度，甲公司與乙公司之間未發生內部購銷交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司購入的A產品剩余部分全都向集團外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬元。

假定不考慮增值稅、所得稅等相關稅費及其他因素。

要求：

(1)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整長期股權投資的調整分錄以及該項投資直接相關的(含甲公司內部投資收益)抵銷分錄。

(2)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務報表時與內部購銷交易相關的抵銷分錄。(不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄)

(3)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務報表時與內部購銷交易相關的抵銷分錄。(不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄)(2016年改編)

【答案】

(1)正確答案 :

合并財務報表中按照權益法調整，取得投資當年應確認的投資收益=6000×80%=4800(萬元)。

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

應確認的其他綜合收益=400×80%=320(萬元)。

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

    貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

分配現金股利調整減少長期股權投資=3000×80%=2400(萬元)。

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

    貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

調整后長期股權投資的賬面價值=18400+4800-2400+320=21120(萬元)。

抵銷長期股權投資和子公司所有者權益：

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

       資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

       盈余公積　　　　　　　　　　　　　　 1800(1200+600)

       未分配利潤—年末　　　　 13400(11000+6000-600-3000)

       其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

    貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 21120

           少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　　5280

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

       少數股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

       未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　　 11000

    貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

           對所有者(或股東)的分配　　　　　　　　　　　　3000

           未分配利潤—年末　　　　　　　　　　　　　　　 13400

(2)正確答案 :

2014年12月31日，內部交易相關的抵銷分錄：

借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

    貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

借：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

    貸：存貨　　　　　　　　　　240[(2000-1400)×(1-60%)]

借：存貨—存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　 200

    貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

借：應付票據及應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　2000

    貸：應收票據及應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　2000

借：應收票據及應收賬款—壞賬準備　　　　　　　　　　 100

    貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：資產處置收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

    貸：無形資產—原價　　　　 700[1200-(1000-1000/10×5)]

借：無形資產—累計攤銷　　　　　　　　　70(700/5×6/12)

    貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

(3)正確答案 :

2015年12月31日，內部交易相關的抵銷分錄：

借：未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　　　 240

    貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

借：存貨—存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　 200

    貸：未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　　　 200

借：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

    貸：存貨—存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　 200

借：應收票據及應收賬款—壞賬準備　　　　　　　　　　 100

    貸：未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

    貸：應收票據及應收賬款—壞賬準備　　　　　　　　　　 100

借：未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　　　 700

    貸：無形資產—原價　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

借：無形資產—累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　70

    貸：未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　　　　70

借：無形資產—累計攤銷　　　　　　　　　　　 140(700/5)

    貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

注：以上中級會計實務主觀題由東奧教研專家團隊提供

(本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)