遞延所得稅資產的確認和計量_2019年中級會計實務必備知識點
想要取得中級會計考試的成功，就要付出實際行動，持之以恒的學習才會有一定的收獲！小編為大家整理了相關知識點，快來學習吧！
【內容導航】
遞延所得稅資產的確認
遞延所得稅資產的計量
【所屬章節】
第十五章 所得稅
【知識點】遞延所得稅資產的確認和計量
遞延所得稅資產的確認和計量
（一）遞延所得稅資產的確認
對應科目：所得稅費用、其他綜合收益、資本公積、留存收益、商譽
1.確認的一般原則(有條件的確認)
確認條件：確認因可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。
借：遞延所得稅資產
貸：商譽
資本公積(權益法核算的其他權益變動、合并財務報表的評估減值)
其他綜合收益(如：投資性房地產的轉換)
盈余公積/利潤分配——未分配利潤(會計政策變更或前期差錯更正)
所得稅費用(最常見)
(1)遞延所得稅資產的確認應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。
在判斷企業于可抵扣暫性差異轉回的未來期間能否產生足夠的應納稅所得額時，應考慮以下兩個方面的影響：
①通過正常的生產經營活動能夠實現的應納稅所得額。
②以前期間產生的應納稅暫時性差異在未來期間轉回時將產生應納稅所得額的增加額。
(2)對與子公司、聯營企業、合營企業的投資相關的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應當確認相關的遞延所得稅資產：
①暫時性差異在可預見的未來很可能轉回;
②未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。
【特別提示】產生可抵扣暫時性差異的兩種情況
①對于聯營企業和合營企業等的投資產生的可抵扣暫時性差異，主要產生于權益法下的被投資單位發生虧損時，投資企業按照持股比例確認應予承擔的部分相應減少長期股權投資的賬面價值。
但稅法規定長期股權投資的成本在持有期間不發生變化，造成長期股權投資的賬面價值小于其計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異。
②投資企業對有關投資計提減值準備的情況下，也會產生可抵扣暫時性差異。
(3)對于按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。
①應當以很可能取得的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產，同時減少確認當期的所得稅費用。
借：遞延所得稅資產
貸：所得稅費用
②與未彌補虧損和稅款抵減相關的遞延所得稅資產，其確認條件與可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產相同，在估計未來期間能否產生足夠的應納稅所得額用于利用這部分未彌補虧損或稅款抵減時，應當考慮下列相關因素：(4個因素)
a.在未彌補虧損到期前，企業是否會因以前期間產生的應納稅暫時性差異轉回而產生足夠的應納稅所得額;
b.在未彌補虧損到期前，企業是否可能通過正常的生產經營活動產生足夠的應納稅所得額;
c.未彌補虧損是否產生于一些在未來期間不可能再發生的特殊原因;
d.是否存在其他的證據表明在未彌補虧損到期前能夠取得足夠的應納稅所得額。
2.不確認遞延所得稅資產的特殊情況
如果企業發生的某項交易或事項不是企業合并，并且交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的，會計準則規定在交易或事項發生時不確認相關的遞延所得稅資產。(如：加計扣除)
（二）遞延所得稅資產的計量
1.適用稅率的確定
同遞延所得稅負債的計量原則相一致，確認遞延所得稅資產時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉回時間，采用轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。
2.無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產均不予折現。
3.遞延所得稅資產的減值
(1)如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。(確認的反向)
借：所得稅費用/其他綜合收益等
貸：遞延所得稅資產
(2)遞延所得稅資產的賬面價值因上述原因減記以后，繼后期間根據新的環境和情況判斷能夠產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產包含的經濟利益能夠實現的，應相應恢復遞延所得稅資產的賬面價值。
想要順利通過中級會計考試，勤奮的學習是必不可少的。《中級會計實務》相關知識點小編堅持更新中，大家抓緊時間好好學習吧！
注：以上內容選自張敬富老師《中級會計實務》授課講義
(本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)
相關文章
津公網安備12010202000755號