遞延所得稅負債的確認和計量_2019年中級會計實務知識點
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【內容導航】
遞延所得稅負債的確認
遞延所得稅負債的計量
【所屬章節】
第十五章 所得稅
【知識點】遞延所得稅負債的確認和計量
遞延所得稅負債的確認和計量
應納稅暫時性差異在轉回期間將增加未來期間企業的應納稅所得額和應交所得稅，導致企業經濟利益的流出，從其發生當期看，構成企業應支付稅金的義務，應作為負債確認。
（一）遞延所得稅負債的確認
企業在確認因應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債時，應遵循以下原則：
1.除會計準則中明確規定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。(無條件的確認)
除①直接計入所有者權益的交易或事項(其他綜合收益、會計政策變更等引起的留存收益的變動、采用權益法核算的長期股權投資或者評估增值、減值或者引起的資本公積變動等)以及②企業合并(商譽)外，在確認遞延所得稅負債的同時，應增加利潤表中的所得稅費用。(對應科目：所得稅費用、其他綜合收益、資本公積、留存收益、商譽)
借：其他綜合收益
盈余公積/利潤分配——未分配利潤(會計政策變更或前期差錯更正)
資本公積(如：權益法核算的其他權益變動、合并財務報表的評估增值)
所得稅費用(最常見：影響利潤總額或應納稅所得額)
商譽
貸：遞延所得稅負債
2.不確認遞延所得稅負債的特殊情況
(1)商譽的初始確認(非同控吸收合并、免稅合并)
非同一控制下的企業合并中，企業合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，確認為商譽。
按照稅法規定作為免稅合并(★★)的情況下，稅法不認可商譽的價值(因為現在未交過稅，不可能以后可以稅前扣除)，即從稅法角度，商譽的計稅基礎為0，兩者之間的差額形成應納稅暫時性差異。
對于非同一控制下的企業合并，同時按照稅法規定作為免稅合并的情況下，商譽的計稅基礎為0，其賬面價值與計稅基礎不同形成的應納稅暫時性差異，會計準則規定不確認相關的遞延所得稅負債。(死循環★★)
(2)除企業合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發生時(★★)既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則所產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發生時不確認相應的遞延所得稅負債。(違背歷史成本原則，影響會計信息的可靠性，原因是沒有對應科目)(我國企業實務中并不常見)
(3)與子公司、聯營企業、合營企業投資等相關的應納稅暫時性差異，一般應確認遞延所得稅負債。(不常見，原企業所得稅稅率差補稅)
但同時滿足以下兩個條件的除外：
①投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間;
②該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。
【結論】從而無須確認相應的遞延所得稅負債。
(4)對于采用權益法核算的長期股權投資，其賬面價值與計稅基礎產生的有關暫時性差異是否應確認相關的所得稅影響，應考慮該項投資的持有意圖：
①在準備長期持有的情況下，對于采用權益法核算的長期股權投資賬面價值與計稅基礎之間的差異，投資企業一般不確認相關的所得稅影響。(損益變動、其他權益變動、初始投資成本的調整等這些情形，賬面價值會變，但擬長期持有，一般不會影響未來納稅情況)
②對于采用權益法核算的長期股權投資，在持有意圖由長期持有轉變為擬近期出售的情況下，因長期股權投資賬面價值與計稅基礎不同產生的有關暫時性差異，均應確認相關的所得稅影響。
（二）遞延所得稅負債的計量
1.遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉回期間適用的所得稅稅率計量。(如：享受稅收優惠)
2.無論應納稅暫時性差異的轉回期間如何，遞延所得稅負債不要求折現。
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注：以上內容選自張敬富老師《中級會計實務》授課講義
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