[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2016年《中級會計實務》答疑精選：成本法與權益法內部交易抵銷的總結。

　　【原題】計算分析題

　　甲公司于2015年1月10日購入乙公司30%的股份，購買價款為3 300萬元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的財務和生產經營決策。取得投資當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為9 000萬元，除下表所列項目外，乙公司其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。

　　單位：萬元

　　至2015年年末甲公司取得投資時的賬面存貨有80%對外出售。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。固定資產、無形資產均按直線法提取折舊或攤銷，預計凈殘值均為0。

　　2015年6月23日，乙公司將其生產的產品以1000萬元出售給甲公司，甲公司將其作為存貨核算，至年末尚未出售。乙公司該產品成本為720萬元，未計提減值準備。至年末尚未出售乙公司于2015年實現凈利潤900萬元。不考慮增值稅、所得稅等其他因素。

　　要求：

　　（1）計算確定甲公司應享有的投資收益并編制相關會計分錄。

　　（2）編制與內部交易相關的合并報表抵銷分錄。

　　正確答案：

　　（1）甲公司在確定其應享有的投資收益時，應在乙公司實現凈利潤的基礎上，根據取得投資時乙公司有關資產的賬面價值與其公允價值差額的影響進行調整。

　　存貨賬面價值與公允價值的差額應調減的利潤=（1050-750）×80%=240（萬元）

　　固定資產公允價值與賬面價值差額應調整增加的折舊額=2400÷16-1800÷20=60（萬元）

　　無形資產公允價值與賬面價值差額應調整增加的攤銷額=1200÷8-1050÷10=45（萬元）

　　內部交易應調減的利潤=1000-720=280（萬元）

　　調整后的凈利潤=900-240-60-45-280=275（萬元）

　　甲公司應享有份額=275×30%=82.5（萬元）

　　確認投資收益的賬務處理如下：

　　借：長期股權投資——損益調整　　　　　　　　　　　　82.5

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　82.5

　　（2）該項內部交易屬于逆流交易。合并報表應進行下列調整：

　　借：長期股投投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

　　　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

　　知識點：權益法，權益法下投資損益的確認

　　【學員提問】

　　老師您好：內部抵消分錄，不管順流還是逆流，個別報表都是：借：長投-損益調整；貸：投資收益；

　　順流 合并        借營業收入 貸營業成本  存貨

　　逆流        合并      借長投        貸    存貨

　　是這樣嗎，如果不是請老師寫下正確分錄。

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學員，您好：

　　不對的，下面給您總結一下

　　權益法下區分順流交易和逆流交易，抵銷分錄不同：

　　成本法下不區分順流還是逆流，抵銷分錄相同：

　　第一年度的抵消分錄為：

　　借：營業收入——————內部銷售出售方確認的收入

　　　　貸：營業成本————————假定內部銷售購買方全部出售了而確認的成本

　　借：營業成本——————————恢復購買方沒有銷售部分但是上一分錄中已經抵消的成

　　　　貸：存貨————————未實現的內部銷售利潤，即購買方多確認的存貨的金額

　　希望可以幫助到您，如有其它問題歡迎繼續交流~~

　　祝您學習愉快！

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