【每日做題】中級會計考試《中級會計實務》歷年真題：10月18日
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甲公司系一家建筑公司，2×23年至2×24年，甲公司發生的與收入有關的交易或事項如下：
資料一：2×23年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項總價款為2500萬元的固定造價合同，在乙公司的自有土地上建造一棟廠房，工程期限為兩年，預計總成本為2000萬元，該建筑服務屬于在某一時間段內履行的履約義務，甲公司按累計發生的成本占預計總成本的比例確定履約進度。
資料二：截至2×23年12月31日，工程累計實際發生成本1200萬元，2×23年12月31日，甲公司與乙公司結算合同價款1000萬元，并于當日收到價款1000萬元存入銀行。
資料三：2×24年1月1日，甲公司與乙公司同意更改廠房設計，雙方對該合同進行了變更，合同價款增加600萬元，預計總成本增加500萬元。
本題不考慮相關稅費及其他因素。
【要求】
（1）計算甲公司截至2×23年12月31日的工程履約進度，并分別編制確認收入和結轉成本的相關會計分錄。
（2）分別編制2×23年12月31日甲公司與乙公司進行合同結算和收到價款的相關會計分錄。
（3）計算2×24年1月1日合同變更日的工程履約進度，并編制與合同變更相關的會計分錄。
【答案】
（1）甲公司截至2×23年12月31日的工程履約進度=1200/2000×100%=60%。
相關分錄如下：
借：合同結算——收入結轉 1500
貸：主營業務收入 1500（2500×60%）
借：主營業務成本 1200
貸：合同履約成本 1200
（2）相關分錄如下：
借：應收賬款 1000
貸：合同結算——價款結算 1000
借：銀行存款 1000
貸：應收賬款 1000
（3）2×24年1月1日合同變更后的合同履約進度=1200/（2000+500）×100%=48%。
會計變更分錄如下：
借：主營業務收入 12
貸：合同結算——收入結轉 12
[1500-（2500+600）×48%]
【知識點】履行每一單項履約義務時確認收入
在某一時段內履行的履約義務的收入確認條件
滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內履行履約義務;否則，屬于在某一時點履行履約義務，如下表所示。
條件
舉例
1.客戶在企業履約的同時即取得并消耗企業履約所帶來的經濟利益（假設更換履約企業，繼續履行合同的其他企業實質上無須重新執行企業累計至今已經完成的工作）
運輸服務
2.客戶能夠控制企業履約過程中在建的商品，包括在產品、在建工程、尚未完成的研發項目、正在進行的服務等
在客戶場地上建造資產
3.企業履約過程中所產出的商品具有不可替代用途（如專門訂制），且該企業在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項（由于客戶或其他方導致合同終止，而非企業的原因，企業有權在合同期內任一時點，按已發生的成本加合理利潤收取款項）
建造只有客戶能夠使用的專項資產，或按照客戶的指示建造資產
（二）在某一時段內履行的履約義務的收入確認方法
總原則：企業應當考慮商品的性質，采用產出法或投入法確定恰當的履約進度，并且在確定履約進度時，應當扣除那些控制權尚未轉移給客戶的商品。
本期收入=資產負債表日合同的交易價格總額×履約進度-以前會計期間累計已確認的收入
本期費用=合同預計總成本×履約進度-以前會計期間累計已確認的成本
1.產出法
產出法是根據已轉移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度，通?？刹捎脤嶋H測量的完工進度、評估已實現的結果、已達到的工程進度節點、時間進度、已完工或交付的產品等產出指標確定履約進度。
2.投入法
（1）投入法是根據企業為履行履約義務的投入確定履約進度，通常可采用投入的材料數量、花費的人工工時或機器工時、發生的成本和時間進度等投入指標確定履約進度。
當企業從事的工作或發生的投入是在整個履約期間內平均發生時，企業也可以按照直線法確認收入。
（2）合同結算科目的運用
（3）企業在采用成本法確定履約進度時，可能需要對已發生的成本進行適當調整的情形有：
①已發生的成本并未反映企業履行其履約義務的進度，如非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用等。
②已發生的成本與企業履行其履約義務的進度不成比例。
*題目源于2024年《中級會計實務》第一批次考生回憶試題
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