《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二十三章：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，本章可結(jié)合所得稅、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、或有事項(xiàng)等相關(guān)章節(jié)綜合出題。本章近三年考試題型涉及客觀題和綜合題，其中2021年和2022年綜合題均考查本章知識(shí)點(diǎn)，分值占比較大。

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第二十三章：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

【單項(xiàng)選擇題】

1. 下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中，不正確的是（　?。?。

A. 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)

B. 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)

C. 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生同樣影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字

D. 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)

【正確答案】C

【答案解析】

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表，選項(xiàng)C表述不正確。

【關(guān)聯(lián)知識(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念

2.甲公司2×22年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外公布日期為2×23年4月20日。2×23年1月10日，因商品質(zhì)量原因，客戶將2×22年12月10日購(gòu)入的一批大額商品退回。不考慮其他因素，下列關(guān)于商品退回相關(guān)處理的說法中，正確的是（　?。?/p>

A. 沖減2×23年度財(cái)務(wù)報(bào)表營(yíng)業(yè)收入等相關(guān)項(xiàng)目

B. 沖減2×22年度財(cái)務(wù)報(bào)表營(yíng)業(yè)收入等相關(guān)項(xiàng)目

C. 沖減2×23年度財(cái)務(wù)報(bào)表營(yíng)業(yè)成本等相關(guān)項(xiàng)目

D. 在2×23年度財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出時(shí)，沖減利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)收入等相關(guān)項(xiàng)目的上年數(shù)

【正確答案】B

【答案解析】

報(bào)告年度或以前年度銷售的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間退回，應(yīng)沖減報(bào)告年度（2×22年度）財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。

【關(guān)聯(lián)知識(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法

【多項(xiàng)選擇題】

甲公司2×22年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)批準(zhǔn)于2×23年4月5日對(duì)外報(bào)出。甲公司2×23年發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：（1）2×23年2月1日，甲公司收到A公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系2×23年1月5日銷售；（2）2×23年2月10日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本；（3）2×23年3月10日，甲公司發(fā)現(xiàn)2×22年12月20日入賬的固定資產(chǎn)于2×22年度開始計(jì)提折舊；（4）2×23年3月15日，甲公司得知B公司2×22年12月25日發(fā)生重大火災(zāi)，無法償還所欠甲公司2×22年貨款。下列事項(xiàng)中，屬于甲公司2×22年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（　　）。

A. A公司退回甲公司的商品

B. B公司無法償還前欠貨款

C. 2×22年12月入賬的固定資產(chǎn)于2×22年度開始計(jì)提折舊

D. 甲公司以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本

【正確答案】B,C

【答案解析】

選項(xiàng)A，甲公司銷售商品系2×23年1月5日銷售，于資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，故退回商品不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)B，B公司火災(zāi)發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日之前，日后得知屬于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況的進(jìn)一步證實(shí)，故B公司無法償還甲公司貨款屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)C，當(dāng)月入賬的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，故甲公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的處理不正確，屬于前期差錯(cuò)，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理；選項(xiàng)D，日后期間以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

【關(guān)聯(lián)知識(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容

【判斷題】

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)均應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中進(jìn)行披露。（　　）

【正確答案】錯(cuò)

【答案解析】

當(dāng)非調(diào)整事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者具有重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)告附注中進(jìn)行披露。

【關(guān)聯(lián)知識(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法

【計(jì)算分析題】

甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%，適用的所得稅稅率為25%，其所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。甲公司與收入有關(guān)的資料如下：
（1）2×22年3月25日，甲公司向丙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價(jià)格為3000萬元，增值稅稅額為390萬元，該批商品成本為2400萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，該批商品已發(fā)出，滿足收入確認(rèn)條件。4月5日，丙公司在驗(yàn)收該批商品時(shí)發(fā)現(xiàn)其外觀有瑕疵，甲公司同意按不含增值稅的銷售價(jià)格給予10%的折讓，紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬元，增值稅稅額為39萬元。5月10日，甲公司收到丙公司支付的款項(xiàng)3051萬元。
（2）2×23年3月3日甲公司接到通知，債務(wù)企業(yè)C公司宣告破產(chǎn)，其所欠應(yīng)收賬款200萬元只能收回40%。甲公司在2×22年12月31日以前已被告知該債務(wù)企業(yè)資不抵債，面臨破產(chǎn)，并已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元。
（3）2×23年1月18日，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，甲公司收到乙公司退回的一批商品，紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為400萬元，增值稅稅額為52萬元，該批商品系2×22年12月19日售出，銷售成本為320萬元，已于當(dāng)日全部確認(rèn)為收入，款項(xiàng)尚未收到，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
假定：甲公司2×22年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2×23年3月10日，2×22年度所得稅匯算清繳于2×23年4月30日完成。除上述資料外，不考慮其他因素。
要求：

（1）根據(jù)資料（1），編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）根據(jù)資料（2）和（3），判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)并說明理由，如為調(diào)整事項(xiàng)，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）。

【正確答案】

（1）

資料（1）
2×22年3月25日
借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　3390
　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　3000
　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　390
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　2400
　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　2400
2×22年4月5日
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 　300
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　39
　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　 　339
2×22年5月10日
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　3051
　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　3051

（2）

資料（2）屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
理由：因甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日以前被告知該債務(wù)企業(yè)資不抵債，并在日后期間取得了新的證據(jù)，所以該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
借：以前年度損益調(diào)整——信用減值損失　 　100
　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　 　100（200×60%-20）
借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　25（100×25%）
　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　25
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　75
　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　75（100-25）
借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　 　7.5（75×10%）
　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　 　　7.5
資料（3）屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
理由：該銷售退回發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前，并且是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日之前存在的事項(xiàng)作出進(jìn)一步說明，所以該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　 　400
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　52
　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　 　452
借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　 320
　貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　 　320
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　20［（400-320）×25%］
　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　20
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　60
　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　60（400-320-20）
借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　 　6（60×10%）
　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　 　　6

【關(guān)聯(lián)知識(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法

中級(jí)會(huì)計(jì)考試備考正處于關(guān)鍵時(shí)期，考生們保持初心，摒棄焦慮，努力學(xué)習(xí)吧！祝大家都可以通過自己的努力，取得中級(jí)會(huì)計(jì)師資格證！

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