中級會計考題做過一次之后，隔一段時間，重新拿出來再做一遍。同時要注意正確選項與錯誤選項的對比，分析兩次都做錯的原因。東奧整理《中級會計實務》考試中第六章投資性房地產涉及到的歷年試題如下：

【2020年多選題】2×18年12月31日，甲公司以銀行存款12000萬元外購一棟寫字樓并立即出租給乙公司使用，租期5年，每年年末收取租金1000萬元。該寫字樓的預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司對投資性房地產采用成本模式進行后續計量。2×19年12月31日，該寫字樓出現減值跡象，可收回金額為11200萬元。不考慮其他因素，與該寫字樓相關的交易或事項對甲公司2×19年度營業利潤的影響金額為(   )萬元。

A.400

B.800

C.200

D.1000

【答案】C

【解析】2×19年12月31日,在減值測試前投資性房地產的賬面價值=12000-12000/20=11400(萬元),可收回金額為11200萬元，應計提減值準備的金額=11400-11200=200(萬元)，與該寫字樓相關的交易或事項對甲公司2×19年度營業利潤的影響金額=租金收入1000-折舊金額12000/20-減值的金額200=200(萬元)。

【2021年判斷題】房地產企業將經營出租的房地產收回進行二次開發后用于對外出售的，應當在收回時將其從投資性房地產轉為存貨。(   )

【答案】錯

【解析】房地產企業將用于經營出租的房地產重新開發用于對外銷售，從投資性房地產轉為存貨。在這種情況下，轉換日為租賃期滿，企業董事會或類似機構作出書面決議明確表明將其重新開發用于對外銷售的日期。

【2022年綜合題】甲公司適用的企業所得稅稅率為25%，預計未來期間適用的企業所得稅稅率不會發生變化。未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。2×21年1月1日，甲公司遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的年初余額均為零。2×21年，甲公司發生的與企業所得稅相關的交易或事項如下：

資料一：2×21年1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃協議，于當日起將自用辦公樓出租給乙公司使用，甲公司將該辦公樓劃分為投資性房地產，采用公允價值模式計算。當日，該辦公樓的原值為15000萬元，累計折舊為900萬元，公允價值為16000萬元，計稅基礎為14100萬元。2×21年12月31日，該辦公樓的公允價值為16200萬元，計稅基礎為13800萬元。

資料二：2×21年3月1日，甲公司以銀行存款1010萬元（含交易費用10萬元）從二級市場購入丙公司股票100萬股。甲公司將該所票分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，該金融資產的初始入賬金額與計稅基礎一致。2×21年12月31日，甲公司持有的丙公司股票的公允價值為800萬元，根據稅法規定，甲公司所持丙公司股票公允價值的變動不計入當期應納所得額，待轉讓時將轉讓收入扣除初始投資成本的差額計入當期的應納稅所得額。

資料三：2×21年12月1日，甲公司因合同違約被丁公司起訴，2×21年12月31日，甲公司尚未接到法院的判決。甲公司預計最終的法院判決很可能對公司不利，將要支付的違約金為130萬元至150萬元之間的某一金額，且該區間內每個全額發生的可能性大致相同。根據稅法規定，企業計提的違約金不計入當期應納稅所得額，待實際支付時，計入當期的應納稅所得額。

資料四：2×21年甲公司發生業務宣傳費1000萬元至年末尚未支付，甲公司當年實現銷售收入6000萬元。稅法規定，企業發生的業務宣傳費支出不超過當年銷售收入15%的部分準予稅前扣除：超過部分準允結轉以后。

本題不考慮除企業所得稅以外的稅費及其他因素。

要求：

（1）分別編制甲公司2×21年1月1日將其辦公樓出租給乙公司的會計分錄和確認遞延所得稅的會計分錄。

（2）分別編制甲公司2×21年12月31日對該辦公樓按公允價值計量的會計分錄和確認遞延所得稅的會計分錄。

（3）編制甲公司2×21年3月1日購入丙公司股票的會計分錄。

（4）分別編制甲公司2×21年12月31日對所持丙公司股票按公允價值計量的會計分錄和確認遞延所得稅的會計分錄。

（5）分別編制甲公司2×21年12月31日確認預計違約金的會計分錄和確認遞延所得稅的會計分錄。

（6）編制甲公司2×21年12月31日因業務宣傳費確認遞延所得稅的會計分錄。

【答案】

（1）借：投資性房地產——成本        16000

    累計折舊                      900

貸：固定資產                    15000

其他綜合收益                 1900

借：其他綜合收益      475（1900×25%）

貸：遞延所得稅負債                475

（2）借：投資性房地產——公允價值變動  200

貸：公允價值變動損益             200

2×21年12月31日賬面價值16200萬元，計稅基礎13800萬元，遞延所得稅負債余額=（16200-13800）×25%=600（萬元），本期應確認遞延所得稅負債的金額=600-475=125（萬元）。

借：所得稅費用                  125

貸：遞延所得稅負債              125

（3）借：交易性金融資產——成本     1000

投資收益                     10

貸：銀行存款                   1010

（4）借：公允價值變動損益            200

貸：交易性金融資產——公允價值變動200

借：遞延所得稅資產    50（200×25%）

貸：所得稅費用                   50

（5）借：營業外支出           140[（130+150）/2]

貸：預計負債                          140

借：遞延所得稅資產                35（140×25%）

貸：所得稅費用                   35

（6）本期可抵扣的業務宣傳費=6000×15%=900（萬元），實際發生1000萬元，準予以后年度結轉扣除=1000-900=100（萬元）。

借：遞延所得稅資產         25（100×25%）

貸：所得稅費用                       25

【知識點】投資性房地產的確認和初始計量、采用公允價值模式計量的投資性房地產、金融資產的后續計量、未決訴訟或未決仲裁、遞延所得稅負債的確認和計量、遞延所得稅資產的確認和計量

通過中級會計考試題目可以揣測出題者的命題意圖和近年的出題規律。這有助于考生在備考時明確思路，側重學習高頻考點，規避考試題目“陷阱”，更加從容應試

注：以上習題是由東奧教研團隊提供

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