2023年《中級會計實務》恒考點講解及練習題：對子公司的個別財務報表進行調整
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(一)調整原則
屬于非同一控制下企業合并中取得的子公司，除了存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，需要對該子公司的個別財務報表進行調整外，還應當根據母公司為該子公司設置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可辨認資產、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎，通過編制調整分錄，對該子公司的個別財務報表進行調整，以使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產、負債及或有負債在本期資產負債表日的金額。
(二)購買日可辨認凈資產公允價值大于賬面價值的調整分錄(調整資產評估增值，不考慮企業所得稅)
事項 | 會計分錄 | |
| 購買日的調整分錄 | 將子公司相關資產的賬面價值調整為公允價值 | 借：固定資產／無形資產／存貨 貸：資本公積 |
| 購買日當年年末的調整分錄 | 將子公司相關資產的賬面價值調整為公允價值 | 借：固定資產/無形資產/存貨 貸：資本公積 |
| 補提折舊/攤銷 | 借：管理費用等（補提當年折舊/攤銷） 貸：固定資產——累計折舊 無形資產——累計攤銷 | |
結轉銷售成本 | 借：營業成本（對外出售存貨對應的增值部分） 貸：存貨 | |
(三)調整后子公司相關項目的計算
子公司調整后的凈利潤=子公司賬面凈利潤+調增的凈利潤-調減的凈利潤。
子公司調整后的未分配利潤=子公司年初未分配利潤+子公司調整后的凈利潤-子公司分配股利、提取盈余公積金額。
【單項選擇題】
非同一控制下控股合并，購買方在購買日編制合并財務報表調整分錄時，被購買方資產、負債公允價值與賬面價值的差額應( )。
A.不作處理
B.調整資本公積
C.調整公允價值變動收益
D.調整營業外收入
● ● ●
【正確答案】B
【答案解析】調整被購買方資產、負債公允價值與賬面價值的差額，即調整評估增值或減值，差額應計入資本公積，選項B正確。
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