2023年《中級會計實務》恒考點講解及練習題：同一控制下企業合并形成的長期股權投資
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1.會計處理原則
(1)合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產賬面價值份額加最終控制方收購被合并方形成的商譽作為長期股權投資的初始投資成本。
(2)長期股權投資的初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積——資本溢價或股本溢價;資本公積——資本溢價或股本溢價的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。
(3)同一控制下的企業合并，合并方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關費用，應當于發生時計入管理費用。
(4)以發行權益性工具進行的企業合并，與發行權益性工具相關的交易費用(傭金、手續費等)，在權益性工具發行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權益性工具發行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當依次沖減盈余公積和未分配利潤。
2.會計處理
取得方式 | 會計分錄 |
| 合并方以支付現金、轉讓非現金資產方式作為合并對價 | 借：長期股權投資 貸：資產（付出資產賬面價值） 借差：①資本公積——資本溢價/股本溢價 ?、谟喙e ?、劾麧櫡峙洹捶峙淅麧?/p> 貸差：資本公積——資本溢價/股本溢價 |
| 合并方以發行權益性證券作為合并對價 | 借：長期股權投資 貸：股本（發行股票的數量×每股面值） 資本公積——股本溢價（差額） 借：資本公積——股本溢價等（權益性證券發行費用） 貸：銀行存款 |
【單項選擇題】
下列關于同一控制下企業合并形成的長期股權投資會計處理表述中，正確的是( )。
A.合并方發生的審計費用，應計入初始投資成本
B.與發行債務工具作為合并對價直接相關的交易費用，應計入當期損益
C.應當以付出對價的公允價值為基礎確定初始投資成本
D.初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額，應調整資本公積，資本公積不足沖減的，沖減留存收益
● ● ●
【正確答案】D
【答案解析】選項A，合并方發生的審計費用，應計入當期損益;選項B，與發行債務工具作為合并對價直接相關的交易費用，應計入發行債務工具的初始確認金額;選項C，應當在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。
堅持就是勝利！大家要認真學習，踏實備考，爭取早日通過中級會計考試，取得中級會計師資格證！
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