無論做什么事，重在堅(jiān)持，別懼怕失敗。同理各位考生在備考中級(jí)會(huì)計(jì)考試的過程中也要放平心態(tài)，記住付諸行動(dòng)，努力學(xué)習(xí)就是對(duì)自己最大的嘉獎(jiǎng)。現(xiàn)階段很多考生都在通過刷題鞏固知識(shí)點(diǎn)，為此小編特整理了《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章的歷年真題，大家快來查收吧！

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【綜合題改編】(2017年)甲公司適用的所得稅稅率為25%。相關(guān)資料如下：

資料一：2010年12月31日，甲公司以銀行存款 44 000萬元購入一棟達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的寫字樓，立即以經(jīng)營租賃方式對(duì)外出租，租期為2年，并辦妥相關(guān)手續(xù)。該寫字樓的預(yù)計(jì)可使用壽命為22年，取得時(shí)成本和計(jì)稅基礎(chǔ)一致。

資料二：甲公司對(duì)該寫字樓采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該寫字樓在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2 000萬元。

資料三：2011年12月31日和2012年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值分別45 500萬元和50 000萬元。

資料四：2012年12月31日，租期屆滿，甲公司收回該寫字樓，并供本公司行政管理部門使用。甲公司自2013年開始對(duì)寫字樓按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該寫字樓在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2 000萬元。

資料五：2016年12月31日，甲公司以52 000萬元出售該寫字樓，款項(xiàng)收訖并存入銀行。

假定不考慮除所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)甲公司2010年12月31日購入并立即出租該寫字樓的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制2011年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算確定2011年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異(說明是可抵扣暫時(shí)性差異還是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異);并計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額。

(4)編制2012年12月31日甲公司收回該寫字樓的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(5)計(jì)算確定2013年12月31日該寫字樓的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異(說明是可抵扣暫時(shí)性差異還是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異);并計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額。

(6)編制出售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)

借：投資性房地產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　　　　　 44 000

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 44 000

(2)

借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　　　　1 500

   貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 500

(3)2011年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為45 500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=44 000-2 000=42 000(萬元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=45 500-42 000=3 500(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=3 500×25%=875(萬元)。

【提示】與所得稅有關(guān)的分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　875

                                                   {[45 500-(44 000-2 000)]×25%}

   貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　875

(4)

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50 000

   貸：投資性房地產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　　　　　　 44 000

                              —公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　　　　　1 500

          公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 500

【提示】與所得稅有關(guān)的分錄如下：

2012年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額=[50 000-(44 000-2 000×2)]×25%=2 500(萬元)，期初余額為875萬元，本期遞延所得稅負(fù)債增加=2 500-875=1 625(萬元)。

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 625

   貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 625

(5)2013年12月31日該寫字樓的賬面價(jià)值=50 000-50 000/20=47 500(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=44 000-2 000×3=

38 000(萬元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=47 500-38 000=9 500(萬元)，遞延所得稅負(fù)債余額=9 500×25%=2 375(萬元)。

【提示】與所得稅有關(guān)的分錄如下：

借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　125(2 500-2 375)

   貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　125

(6)

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40 000

       累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　10 000(50 000/20×4)

   貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50 000

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 52 000

   貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40 000

          資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12 000

該寫字樓出售時(shí)需轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債為2015年末的遞延所得稅負(fù)債余額。2015年12月31日該寫字樓賬面價(jià)值=47 500-50 000/20×2=42 500(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=44 000-2 000×5=34 000(萬元)，故遞延所得稅負(fù)債余額=(42 500-34 000)×25%=2 125(萬元)。

【提示】與所得稅有關(guān)的分錄如下：

借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 125

   貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 125

【判斷題】非同一控制下的企業(yè)合并中，購買日商譽(yù)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。(　　)(2018年)

【答案】×

【解析】非同一控制下的企業(yè)合并中，購買日商譽(yù)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，因企業(yè)合并成本固定，若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)。

【計(jì)算分析題】(2019年)甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。預(yù)計(jì)未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。2×18年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的年初余額均為零。甲公司2×18年發(fā)生的會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：甲公司2×17年12月20日取得并立即提供給行政管理部門使用的一項(xiàng)初始入賬金額為150萬元的固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。會(huì)計(jì)處理采用年限平均法計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致。根據(jù)稅法規(guī)定，2×18年甲公司該固定資產(chǎn)的折舊額能在稅前扣除的金額為50萬元。

資料二：2×18年11月5日，甲公司取得乙公司股票20萬股，并將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，初始入賬金額為600萬元。該金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致。2×18年12月31日，該股票的公允價(jià)值為550萬元。稅法規(guī)定，金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時(shí)一并計(jì)入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

資料三：2×18年12月10日，甲公司因當(dāng)年偷漏稅向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納罰款200萬元，稅法規(guī)定，偷漏稅的罰款支出不得稅前扣除。

甲公司2×18年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為3 000萬元。

本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)計(jì)算甲公司2×18年12月31日上述行政管理用固定資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，判斷該差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異，并編制確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司2×18年12月31日對(duì)乙公司股票投資的暫時(shí)性差異，判斷該差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異，并編制確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。

(3)分別計(jì)算甲公司2×18年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交企業(yè)所得稅的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)2×18年12月31日，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=150-150÷5=120(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=150-50=100(萬元)，該資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20萬元(120-100)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=20×25%=5(萬元)。

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

   貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

(2)2×18年12月31日，該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為期末公允價(jià)值550萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為初始取得的成本600萬元，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)差異50萬元(600-550)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=50×25%=12.5(萬元)。

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12.5

   貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12.5

(3)2×18年度的應(yīng)納稅所得額=利潤總額3 000-因固定資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20+罰款200=3 180(萬元)，當(dāng)期應(yīng)交所得稅=3 180×25%=795(萬元)。

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　795

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　　　　　795

【提示】指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)對(duì)應(yīng)其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用，即在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)無需考慮。

【單選題】2×18年10月18日，甲公司以銀行存款3000萬元購入乙公司的股票，分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2×18年12月31日該股票投資的公允價(jià)值為3200萬元，2×19年12月31日該股票投資的公允價(jià)值為3250萬元。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2×19年12月31日，該股票投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為3000萬元。不考慮其他因素，甲公司對(duì)該股票投資公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的余額為(　　)萬元。(2020年)

A.12.5

B.62.5

C.112.5

D.50

【答案】B

【解析】交易性金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值為3250萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為3000萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額為250萬元(3250-3000)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債余額為62.5萬元(250×25%)。

【單選題】甲公司于2×20年1月1日開始對(duì)N設(shè)備計(jì)提折舊，N設(shè)備的初始入賬金額為30萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2×20年12月31日，該設(shè)備存在減值跡象，確定的可收回金額為15萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，該設(shè)備在2×20年至2×24年每年準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用均為6萬元。2×20年12月31日，N設(shè)備的暫時(shí)性差異為(　　)萬元。(2021年)

A.9

B.12

C.18

D.15

【答案】A

【解析】2×20年12月31日N設(shè)備減值前的賬面價(jià)值=30-30×2/5=18(萬元)，可收回金額為15萬元，應(yīng)計(jì)提減值3萬元，減值后的賬面價(jià)值為15萬元，N設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=30-6=24(萬元)，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異9萬元，選項(xiàng)A正確。

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注：以上習(xí)題是由東奧名師講義以及東奧教研專家團(tuán)隊(duì)提供

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