中級會計考試題：中級會計實務基礎階段鞏固練習題之綜合題

來源：東奧會計在線責編：zhangfan2021-07-09 15:40:42

2021年中級會計師考試備考正在進行中，在這一過程中大家需要有足夠的自信，并通過自己不斷的努力創造出一個又一個驚喜！以下習題希望對大家有所幫助！

【綜合題1】甲公司是一家投資控股型的上市公司。擁有從事各種不同業務的子公司：

(1)甲公司的子公司乙公司是一家建筑承包商,專門從事辦公樓設計和建造業務。2020年2月1日,乙公司與戊公司簽訂辦公樓建造合同,按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一棟辦公樓。根據合同的約定,建造該辦公樓的合同價款為1000萬元，于辦公樓驗收時一次交付。

工程于2020年2月開工,預計于2021年底完工。乙公司預計建造上述辦公樓的總成本為750萬元,截至2020年12月31日止,乙公司累計實際發生的成本為300萬元。乙公司按照累計實際發生的成本占預計總成本的比例確定履約進度。

(2)甲公司的子公司丙公司經營一家籃球俱樂部，丙公司2020年年初授權A公司在其設計生產的玩偶上使用丙公司球隊的名稱和圖標，授權期間為2年。合同約定，丙公司收取的合同對價由兩部分組成：①100萬元固定金額的使用費;②每年按照A公司銷售上述商品所取得銷售額的5%計算的提成。A公司預期丙公司會繼續參加國內頂級聯賽，并取得優異的成績。丙公司2020年一次性收取A公司支付的100萬元固定金額的使用費，A公司2020年銷售特許產品已確認收入為1000萬元，丙公司尚未收取這部分對價。

假定不考慮稅費及其他因素。

要求：

(1)根據資料(1)，判斷乙公司的建造辦公樓業務是屬于在某一時段內履行履約義務還是屬于某一時點履行履約義務，并說明理由。

(2)根據資料(1)，計算乙公司2020年度的合同履約進度，以及應確定的收入和成本。

(3)根據資料(2)，判斷丙公司授予A公司的特許權屬于在某一時段內履行履約義務還是屬于某一時點履行履約義務，并說明理由。

(4)根據資料(2)，編制丙公司2020年度與收入確認相關的會計分錄。

正確答案 :

(1)乙公司的建造辦公樓業務屬于在某一時段內履行的履約義務。

理由：乙公司在客戶的場地建造辦公樓，客戶能夠控制企業履約過程中在建的商品，因此屬于在某一時段內履行履約義務。

(2)乙公司2020年度的合同履約進度=300/750×100%=40%。

應確認的收入=1000×40%=400(萬元)。

應確認的成本=750×40%=300(萬元)。

(3)丙公司授予知識產權許可屬于在某一時段內履行履約義務。

理由：由于A公司合理預期丙公司球隊會繼續參加國內頂級聯賽，且不會向A公司轉讓商品，該活動對客戶將產生有利或不利影響，因此屬于在某一時段內履行履約義務。

(4)2020年12月31日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　　　50

合同負債　　　　　　　　　　　　　　　　　50

借：應收賬款　　　　　　　　　　　 50(1000×5%)

貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　　　50

【綜合題2】甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)2×19年至2×20年發生的有關交易或事項如下：

(1)2×19年8月30日，甲公司公告購買丁公司持有的乙公司70%股權，購買合同約定，以2×19年7月31日經評估確定的乙公司凈資產價值62000萬元為基礎，甲公司以每股6元的價格定向發行7500萬股本公司股票作為對價，收購乙公司70%股權。

2×19年12月26日，該交易取得證券監管部門核準，2×19年12月30日，雙方完成資產交接手續;2×19年12月31日，甲公司向乙公司董事會派出7名成員，能夠有權主導乙公司的相關活動并獲得可變回報;該項交易后續不存在實質性障礙。

2×19年12月31日，乙公司可辨認凈資產以2×19年7月31日評估值為基礎進行調整后的可辨認凈資產公允價值為64000萬元(有關可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同)，當日，乙公司股本為10000萬元，資本公積為15000萬元，其他綜合收益為5000萬元，盈余公積為14400萬元、未分配利潤為19600萬元，甲公司股票收盤價為每股6.7萬元。

2×20年1月5日，甲公司辦理完畢相關股權登記手續，當日甲公司股票收盤價為每股6.75元，乙公司可辨認凈資產公允價值為64000萬元;2×20年1月7日，完成該交易相關驗資程序，當日甲公司股票收盤價為每股6.8元，期間乙公司可辨認凈資產公允價值未發生變化。

該項交易中，甲公司為取得有關股權以銀行存款支付評估費100萬元、法律服務費300萬元，為發行股票支付券商傭金2000萬元。甲、乙公司在該項交易前不存在關聯方關系。

(2)2×20年6月20日，乙公司將其生產的A產品出售給甲公司，售價為300萬元，成本為216萬元。甲公司將取得的A產品作為管理用固定資產，取得時即投入使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2×20年年底，乙公司尚未收到甲公司購買A產品價款，乙公司對賬齡在1年以內的應收賬款(含應收關聯方款項)按照賬面余額的5%計提壞賬準備。

(3)乙公司2×20年實現凈利潤6000萬元，其他綜合收益增加400萬元(可轉損益)，無其他所有者權益變動。

(4)其他有關資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售貨物適用的增值稅稅率均為13%，本題不考慮除增值稅以外的其他相關稅費，售價均不含增值稅，本題中有關公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

要求：

(1)確定甲公司合并乙公司的購買日，并說明理由;計算該項合并中應確認的商譽。

(2)編制甲公司取得乙公司股權時個別報表的相關分錄。

(3)編制甲公司2×20年12月31日合并財務報表有關內部交易的抵銷分錄。

(4)編制甲公司2×20年12月31日合并財務報表與長期股權投資相關的調整和抵銷分錄。

正確答案 :

(1)甲公司合并乙公司的購買日是2×19年12月31日。

理由：甲公司能夠有權主導乙公司的相關活動并獲得可變回報;該項交易后續不存在實質性障礙。

合并商譽=7500×6.7-64000×70%=5450(萬元)。

(2)