中級會計考試題：《中級會計實務》第十五章章節練習

來源：東奧會計在線責編：zhangfan2021-07-08 16:41:01

你不勇敢，沒人替你堅強，能戰勝自己的人，才是真正的勇敢者。中級會計職稱考試備考正在進行中，請大家好好把握時間進行學習！在掌握知識點的同時也要加緊時間做題練習！

一、單項選擇題

1、根據相關規定，下列各項中，不應納入母公司合并范圍的是(　　)。

A.連續五年虧損的子公司

B.業務與母公司有顯著差別的子公司

C.已被宣告清理整頓的子公司

D.在境外的子公司

正確答案 : C

答案解析 :

選項C，已被宣告清理整頓的或已宣告破產的原子公司不再是母公司的子公司，不應納入合并財務報表范圍。

2、甲公司為乙公司的母公司。2019年6月30日，甲公司以3500萬元將一臺管理用設備出售給乙公司，該設備的原值為2000萬元，已提折舊150萬元，已提減值準備120萬元。乙公司作為管理用固定資產核算，預計剩余使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，甲公司在編制2019年度合并財務報表時應抵銷的“固定資產”項目的金額為(　　)萬元。

A.86.5

B.175

C.1770

D.1681.5

正確答案 : D

答案解析 :

甲公司在編制合并財務報表時應抵銷的“固定資產”項目的金額=[3500-(2000-150-120)]-[3500-(2000-150-120)]/10×6/12=1681.5(萬元)，選項D正確。

抵銷分錄如下：

借：資產處置收益　　　　　　　　　　　　　　　　1770

貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　1770

借：固定資產　　　　　　　　　　88.5(1770/10×6/12)

貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　88.5

3、2020年3月20日，甲公司以3500萬元向其子公司乙公司出售一批存貨，該批存貨的成本為2800萬元(未計提存貨跌價準備)。乙公司取得后作為存貨核算，至年末乙公司已對外出售該批存貨的40%，乙公司個別報表中對剩余存貨計提了500萬元的存貨跌價準備。不考慮其他因素，則甲公司在編制合并報表時應抵銷的“存貨”項目的金額為(　　)萬元。

A.490

B.210

C.500

D.0

正確答案 : D

答案解析 :

甲公司應編制的抵銷分錄：

借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500

貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500

借：營業成本　　　　 420[(3500-2800)×(1-40%)]

貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 420

合并報表角度確認存貨的成本=2800×(1-40%)=1680(萬元)，可變現凈值=3500×(1-40%)-500=1600(萬元)，合并報表中應計提存貨跌價準備80萬元(1680-1600)，個別報表中計提存貨跌價準備500萬元，應抵銷存貨跌價準備420萬元。

借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　420

貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 420

綜上，合并報表應抵銷存貨項目的金額為0。

二、多項選擇題

1、乙公司為甲公司的全資子公司，2018年7月1日乙公司以700萬元將其自用的一項非專利技術轉讓給甲公司，該非專利技術的原值為650萬元，已計提攤銷50萬元，未計提過減值準備。甲公司取得后作為管理用無形資產核算，預計尚可使用5年，無殘值，采用直線法計提攤銷。不考慮其他因素，2018年年末甲公司編制合并報表時，下列會計處理正確的有(　　)。

A.抵銷資產處置收益100萬元

B.抵銷管理費用10萬元

C.抵銷無形資產100萬元

D.抵銷無形資產90萬元

正確答案 : A,B,D

答案解析 :

甲公司應抵銷無形資產的金額=[700-(650-50)]-[700-(650-50)]/5×6/12=90(萬元)，選項C錯誤。

抵銷分錄：

借：資產處置收益　　　　　　　 100[700-(650-50)]

貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：無形資產　　　　　　　　　　　10(100/5×6/12)

貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

2、甲公司為乙公司的母公司，占乙公司有表決權股份的80%。2019年12月1日乙公司以1500萬元將一批產品出售給甲公司，該批產品的成本為950萬元，未計提存貨跌價準備，至年末甲公司對外出售該批存貨的30%。不考慮其他相關因素，則甲公司在編制2019年合并報表時，下列說法中正確的有(　　)。

A.應抵銷“存貨”385萬元

B.應抵銷“少數股東損益”77萬元

C.應抵銷“營業收入”1500萬元

D.應抵銷“營業成本”950萬元

正確答案 : A,B,C

答案解析 :

甲公司應編制的合并抵銷分錄：

借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

借：營業成本　　　　 385[(1500-950)×(1-30%)]

貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 385

借：少數股東權益　　　　　　　　　　 77(385×20%)

貸：少數股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　77

故選項D錯誤。

3、2019年1月1日甲公司以銀行存款600萬元取得同一集團A公司持有的乙公司5%的表決權股份，甲公司將其劃分為交易性金融資產核算。2019年12月31日該股權投資的公允價值為700萬元。2020年1月1日甲公司以一批存貨自A公司再次取得乙公司有表決權股份的65%，該批存貨的成本為6000萬元(未計提存貨跌價準備)，公允價值為7000萬元(不含增值稅，增值稅稅率為13%)。當日乙公司在最終控制方合并報表中可辨認凈資產的賬面價值為20000萬元，原最終控制方收購被合并方形成商譽500萬元，增加投資后甲公司能夠控制乙公司。甲公司取得乙公司兩次股權的交易不屬于“一攬子交易”，則下列表述不正確的有(　　)。

A.在個別報表中應確認投資收益5890萬元

B.在合并報表中長期股權投資的入賬金額為14500萬元

C.在合并報表中應確認商譽為-1400萬元

D.在個別報表中應確認資本公積6890萬元

正確答案 : A,C

答案解析 :

甲公司長期股權投資入賬金額=20000×70%+500=14500(萬元)，選項B正確;應確認資本公積=14500-700-(6000+7000×13%)=6890(萬元)，選項D正確;同一控制下企業合并不會產生新商譽，不確認損益，選項A和C錯誤。

個別報表會計分錄：

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　 14500

貸：交易性金融資產　　　　　　　　　　　　　　　 700

庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　 910

(7000×13%)

資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　6890

三、綜合題

新華公司和大海公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%，適用的所得稅稅率為25%;年末均按實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定產品銷售價格均不含增值稅。2019年度發生的有關交易或事項如下：

(1)1月1日，新華公司以2500萬元取得大海公司有表決權股份的80%作為長期股權投資。當日，大海公司可辨認凈資產的賬面價值(相對于最終控制方而言的)和公允價值均為3000萬元;所有者權益賬面價值總額為3000萬元，其中股本1200萬元，資本公積900萬元，盈余公積200萬元，未分配利潤700萬元。在此之前，新華公司和大海公司為同一集團下的子公司。

(2)3月30日，新華公司向大海公司銷售一批A商品，銷售價格為500萬元，銷售成本為300萬元，款項尚未收到。至2019年12月31日大海公司將該批A商品全部對外出售，但新華公司仍未收到該筆貨款，為此計提壞賬準備10萬元。

(3)5月1日，新華公司向大海公司銷售B產品200件，單位銷售價格為10萬元，單位銷售成本為9萬元，款項已于當日收存銀行。大海公司將購入的B商品作為存貨入庫;至2019年12月31日，大海公司已對外銷售B產品40件，單位銷售價格為10.3萬元;2019年12月31日，對尚未銷售的B產品每件計提存貨跌價準備1.2萬元。

(4)6月3日，新華公司自大海公司購入C商品作為管理用固定資產，采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0。大海公司出售該商品售價為150萬元，成本為100萬元，新華公司已于當日支付貨款。

(5)6月12日，大海公司對外宣告發放上年度現金股利300萬元;6月20日，新華公司收到大海公司發放的現金股利240萬元。大海公司2019年度利潤表列報的凈利潤為400萬元。

其他資料如下：

①新華公司“資本公積——股本溢價”科目余額為850萬元。

②新華公司與大海公司的會計年度和采用的會計政策相同。

③合并報表中編制抵銷分錄時，考慮所得稅的影響。

④合并報表中不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄。

⑤不考慮其他因素。

要求：

(1)編制新華公司2019年1月1日取得長期股權投資的分錄。

(2)編制新華公司2019年12月31日合并大海公司財務報表時按照權益法調整相關長期股權投資的會計分錄(不考慮內部交易影響)。

(3)編制新華公司2019年12月31日合并大海公司財務報表的各項相關抵銷分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

正確答案 :

(1)

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　2400(3000×80%)

資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

(2)

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　320(400×80%)

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

(3)

①抵銷長期股權投資

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

盈余公積　　　　　　　　　　　　　240(200+400×10%)

未分配利潤　　　　　　　　760[700+400×(1-10%)-300]

貸：長期股權投資　　　　　　　　　　 2480(2400+320-240)

少數股東權益　　　　　620[(1200+900+240+760)×20%]

②抵銷投資收益

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　320(400×80%)

少數股東損益　　　　　　　　　　　　　 80(400×20%)

未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　 700

貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　 40(400×10%)

對所有者(或股東)的分配　　　　　　　　　　　　 300

未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　　　　 760

③抵銷A商品內部交易

借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

④抵銷內部應收賬款及壞賬準備

借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　565(500+500×13%)

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 565

借：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　 2.5(10×25%)

貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　　 2.5

⑤抵銷B產品內部交易

借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　2000(200×10)

貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

借：營業成本　　　　　　　　　　　　　 160[160×(10-9)]

貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　 160

貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

注：存貨跌價準備的抵銷以存貨中未實現內部銷售利潤為限。

【提示】在個別報表中計提存貨跌價準備金額為160×1.2=192(萬元)，但在合并角度認可的減值金額為160×(9-8.8)=32(萬元)，所以要把個別報表中多計提的減值準備金額192-32=160(萬元)沖回。另外，抵銷存貨和存貨跌價準備金額都是160萬元，合計抵銷存貨0，所以不用調整遞延所得稅資產金額。

⑥固定資產業務抵銷

借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

固定資產——原價　　　　　　　　　　　　　　　　　50

借：固定資產——累計折舊　　　　　　　　　5(50/5×6/12)

貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　11.25 (45×25%)

貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 11.25

借：少數股東權益　　　　　　6.75[(150-100-5-11.25)×20%]

貸：少數股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　6.75

【提示1】內部順流交易損益的實現方在母公司，所以抵銷分錄不涉及少數股東權益和損益的處理，逆流交易損益的實現方在子公司，所以抵銷的時候會涉及到少數股東權益和損益，這里需要注意，不要遺漏。

【提示2】新華公司和大海公司為同一集團下的子公司，在編制長期股權投資與所有者權益相關的抵銷分錄時，借方不涉及到商譽。