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【判斷題】對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)將相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。(　　)(2017年)

【答案】√

【解析】相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)該直接計(jì)入投資收益的借方。

【單選題】2016年1月1日，甲公司以 3 133.5萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為3 000萬元的債券，作為債權(quán)投資核算。該債券期限為5年，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%，每年年末支付利息，到期償還本金。不考慮增值稅相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，2016年12月31日，甲公司該債券投資的利息收入為(　　)萬元。(2017年改編)

A.24.66

B.125.34

C.120

D.150

【答案】B

【解析】甲公司該債券投資的利息收入=期初攤余成本3 133.5×實(shí)際利率4%=125.34(萬元)。

【2017年計(jì)算分析題改編】甲公司債券投資的相關(guān)資料如下：

資料一：2015年1月1日，甲公司以銀行存款2 030萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為2 000萬元的4年期公司債券，該債券的票面年利率為4.2%。債券合同約定，未來4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性償還，乙公司不能提前贖回該債券，甲公司將該債券投資劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

資料二：甲公司在取得乙公司債券時(shí)，計(jì)算確定該債券投資的實(shí)際年利率為3.79%，甲公司在每年年末對(duì)債券投資的利息收入進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

資料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司債券上年利息后，將該債券全部出售，所得款項(xiàng)2 025萬元收存銀行。

假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求(“債權(quán)投資”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目)：

(1)編制甲公司2015年1月1日購入乙公司債券的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司2015年12月31日應(yīng)確認(rèn)的債券利息收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制甲公司2016年1月1日收到乙公司債券利息的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算甲公司2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)的債券利息收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(5)編制甲公司2017年1月1日出售乙公司債券的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

                     ——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　30

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 030

(2)甲公司2015年12月31日應(yīng)確認(rèn)的利息收入=2 030×3.79%= 76.94(萬元)。

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　84(2 000×4.2%)

    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 76.94

           債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　7.06

(3)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

    貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

(4)2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)的利息收入=(2 030-7.06)×3.79%=76.67(萬元)。

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 76.67

           債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　7.33

(5)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

    貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 025

    貸：債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

                         ——利息調(diào)整　　　　　　15.61(30-7.06-7.33)

           投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9.39

【單選題】2017年1月1日，甲公司溢價(jià)購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的3年期到期一次還本付息債券，作為債權(quán)投資進(jìn)行核算，并于每年年末計(jì)提利息。2017年年末，甲公司按照票面利率確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息 590萬元，利息調(diào)整的攤銷額為10萬元，甲公司2017年末對(duì)該債券投資應(yīng)確認(rèn)利息收入的金額是(　　)萬元。(2018年改編)

A.580

B.600

C.10

D.590

【答案】A

【解析】因溢價(jià)購入該債券，初始確認(rèn)時(shí)，“債權(quán)投資——利息調(diào)整”在借方，后續(xù)相應(yīng)的攤銷在貸方，所以2017年末確認(rèn)利息收入的金額=590-10=580(萬元)。

【單選題】2017年1月10日，甲公司以銀行存款5 110萬元(含交易費(fèi)用10萬元)購入乙公司股票，將其作為交易性金融資產(chǎn)核算。2017年4月28日，甲公司收到乙公司2017年4月24日宣告分派的現(xiàn)金股利 80萬元。2017年12月31日，甲公司持有的該股票公允價(jià)值為5 600萬元，不考慮其他因素，該項(xiàng)投資使甲公司2017年?duì)I業(yè)利潤增加的金額為(　　)萬元。(2018年)

A.580

B.490

C.500

D.570

【答案】D

【解析】取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的初始直接費(fèi)用計(jì)入投資收益的借方，不影響交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。該項(xiàng)投資使甲公司2017年?duì)I業(yè)利潤增加的金額=期末公允價(jià)值5 600-初始確認(rèn)金額(5 110-10)-交易費(fèi)用 10+分得現(xiàn)金股利80=570(萬元)。

【多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有(　　)。(2018年改編)

A.取得交易性金融資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)，計(jì)入投資收益

B.處置時(shí)實(shí)際收到的金額與交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益

C.該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入投資收益

D.持有交易性金融資產(chǎn)期間享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入投資收益

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相應(yīng)的計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

【單選題】甲公司對(duì)其購入債券的業(yè)務(wù)管理模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。該債券的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償還本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)將該債券投資分類為(　　)。(2019年)

A.其他貨幣資金

B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

D.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

【答案】D

【解析】企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，合同條款規(guī)定僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息支付的金融資產(chǎn)，應(yīng)該劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)的，合同條款規(guī)定僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息支付的金融資產(chǎn)，應(yīng)該劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。除此之外的應(yīng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

【判斷題】在特定條件下，企業(yè)可以將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債重分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。(　　)(2019年)

【答案】×

【解析】企業(yè)對(duì)金融負(fù)債的分類一經(jīng)確定，不得變更。

【判斷題】企業(yè)將以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。(　　)(2019年)

【答案】√

【多選題】下列各項(xiàng)外幣金融資產(chǎn)事項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失有(　　)。(2019年)

A.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的股票投資的公允價(jià)值變動(dòng)

B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債券投資的匯兌差額

C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的債券投資的公允價(jià)值變動(dòng)

D.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的股票投資的匯兌差額

【答案】AD

【解析】產(chǎn)生直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失是指相關(guān)交易或事項(xiàng)的發(fā)生引起其他綜合收益的變動(dòng)，選項(xiàng)A，計(jì)入其他綜合收益;選項(xiàng)B，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用;選項(xiàng)C，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益;選項(xiàng)D，計(jì)入其他綜合收益。選項(xiàng)A和D正確。

【單選題】2×18年1月1日，甲公司以銀行存款1 100萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期債券，該債券的面值為1 000萬元，票面年利率為10%，每年年末支付當(dāng)年利息，到期償還債券面值。甲公司將該債券投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該債券投資的實(shí)際年利率為7.53%。2×18年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1 095萬元，預(yù)期信用損失為20萬元。不考慮其他因素，2×18年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為(　　)萬元。(2019年)

A.1 095

B.1 075

C.1 082.83

D.1 062.83

【答案】A

【解析】劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)后續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量，故賬面價(jià)值為1 095萬元。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

2×18年1月1日：

借：其他債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　　　　　　1000

                            —利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 100

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100

2×18年12月31日：

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100(1 000×10%)

    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 82.83(1 100×7.53%)

           其他債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　 　　17.17

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

    貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

2×18年12月31日：

借：其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　　 12.17

[1 095-(1 100-17.17)]

    貸：其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)　　　　 12.17

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

    貸：其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　20

【多選題】下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，將導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益總額變動(dòng)的有(　　)。(2020年)

A.賬面價(jià)值與公允價(jià)值不同的債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資

B.其他債權(quán)投資發(fā)生減值

C.其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)

D.權(quán)益法下收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利

【答案】AC

【解析】選項(xiàng)A，賬面價(jià)值與公允價(jià)值不同的債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資，差額計(jì)入其他綜合收益，會(huì)影響所有者權(quán)益總額;選項(xiàng)B，其他債權(quán)投資發(fā)生減值，應(yīng)借記“信用減值損失”科目，貸記“其他綜合收益”科目，不影響所有者權(quán)益總額;選項(xiàng)C，其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，會(huì)影響所有者權(quán)益總額;選項(xiàng)D，權(quán)益法下收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目，不影響所有者權(quán)益總額。

【判斷題】企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用預(yù)期信用損失法對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)計(jì)提信用減值準(zhǔn)備。(　　)(2020年)

【答案】√

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注：以上習(xí)題是由東奧名師講義以及東奧教研專家團(tuán)隊(duì)提供

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