五、綜合題

　　1.【答案】

　　（1）甲公司應該確認與該事項相關的預計負債。

　　理由：甲公司如果履行合同義務不可避免會發生的成本超過預期經濟利益流入，所以屬于虧損合同。該虧損合同不存在標的資產，企業應選擇履行合同的成本與未履行合同而發生的處罰兩者中的較低者，確認為預計負債。

　　履行合同發生的損失=（6-5）×100=100（萬元），不履行合同發生的損失=5×100×10%=50（萬元）。所以甲公司應選擇不執行合同，確認的預計負債金額為50萬元。

　　會計分錄為：

　　借：營業外支出       　　　　　　　　　　　　　　 50

　　　　貸：預計負債          　　　　　　　　　　　　　  50

　　借：遞延所得稅資產         　　　　　 12.5（50×25%）

　　　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　12.5

　　（2）甲公司應將與該訴訟相關的義務確認為預計負債。

　　理由：甲公司估計敗訴的可能性為70%，很可能敗訴，并且敗訴需要支付的金額能夠可靠計量，所以甲公司應該確認與該訴訟相關的預計負債。

　　甲公司應確認的預計負債金額=（60+100）/2=80（萬元）。

　　會計分錄為：

　　借：營業外支出       　　　　　　　　　　　　　　 80

　　　　貸：預計負債          　　　　　　　　　　　　　  80

　　借：遞延所得稅資產  　　　　　　　　　　20（80×25%）

　　　　貸：所得稅費用        　　　　　　　　　　　　　  20

　　（3）

　　①資料（3）屬于資產負債表日后調整事項

　　理由：該事項發生在資產負債表日后事項期間，并且是對資產負債表日之前存在的未決訴訟取得進一步證據，所以屬于資產負債表日后調整事項。

　　會計分錄為：

　　借：預計負債          　　　　　　　　　　　　　  80

　　　　以前年度損益調整   　　　　　　　　　　　　　 10

　　　　貸：其他應付款          　　　　　　　　　　　　　90

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　20

　　　　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：應交稅費——應交所得稅   　　　　 22.5（90×25%）

　　　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　22.5

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　 7.5

　　　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　7.5（10+20-22.5）

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.75

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　0.75

　　2014年當期會計處理：

　　借：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　②資料（4）屬于2013年資產負債表日后非調整事項。

　　理由：該事項是表明資產負債表日后發生情況的事項，與資產負債表日存在情況無關，所以不屬于調整事項。但是該事項重大，如果不加以說明，將不利于財務報告使用者作出正確的估計和決策，所以屬于資產負債表日后重要的非調整事項。

　　會計處理原則：自然災害發生于2014年1月23日，屬于資產負債表日后發生的事項，對甲公司資產負債表日后財務狀況影響較大，甲公司應在2013年財務報表附注中對該非調整事項進行披露。

　　2.【答案】

　　（1）

　　2013年1月1日

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　15 000

　　　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　　　營業外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　16 000

　　（2）甲公司在2013年1月1日編制合并財務報表時應確認的商譽=15 000-20 000×70%=1 000（萬元）。

　　（3）

　　①內部交易固定資產抵銷

　　借：營業收入                      　　　　　　 3 000

　　　　貸：營業成本              　　　　　　　　　　 2 400

　　　　　　固定資產——原價      　　　　　　　　　　   600

　　②內部應收款項抵銷

　　借：應付賬款                　　　　　　　　　 3 000

　　　　貸：應收賬款                 　　　　　　　　　3 000

　　借：應收賬款——壞賬準備       　　　　　　　　　 90

　　　　貸：資產減值損失                　　　　　　　　　90

　　③長期股權投資與子公司所有者權益抵銷

　　借：股本             　　　　　　　　　　　　 10 000

　　　　資本公積          　　　　　　　　　　　　 5 000

　　　　盈余公積          　　　　　　　　　　　　 2 000

　　　　未分配利潤        　　　　　　　　　　　　 3 000

　　　　商譽              　　　　　　　　　　　　 1 000

　　　　貸：長期股權投資        　　　　　　　　　　　15 000

　　　　　　少數股權權益         　　　　6 000（20 000×30%）

　　（4）甲公司出售乙公司的股份的凈損益（投資收益）=15 320-15 000=320（萬元）

　　2014年12月31日

　　借：銀行存款             　　　　　　　　　　 15 320

　　　　貸：長期股權投資           　　　　　　　　　 15 000

　　　　　　投資收益                  　　　　　　　　　 320

　　（5）乙公司資產、負債和所有者權益不應納入2014年12月31日的合并資產負債表的年末余額，但是合并資產負債表的年初余額中仍包括乙公司的數據，即不調整合并資產負債表的期初數；乙公司2014年的收入、費用、利潤應納入2014年度合并利潤表；乙公司2014年度的現金流量應納入2014年度合并現金流量表。

　　（6）

　　①

　　借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 300

　　　　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 300

　　借：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　　　貸：存貨               　　　　　 60[（130-100）×2]

　　②

　　借：投資收益             　　　　　　　　　　　　500

　　　　貸：長期股權投資           　　　　　　　　　　　500

　　丙公司調整后的凈利潤=960-（130-100）×2=900（萬元）。

　　借：長期股權投資      　　　　　　　　　　　　   900

　　　　貸：投資收益              　　　　　　　　　　　 900

　　③

　　借：股本            　　　　　　　　　　　　 150 000

　　　　資本公積         　　　　　　　　　　　　 60 000

　　　　盈余公積         　　　　　　　　　　　　 30 000

　　　　未分配利潤       　　　　40 400（40 000-500+900）

　　　　貸：長期股權投資        　 280 400（280 000-500+900）

　　④

　　借：投資收益                   　　　　　　　　　900

　　　　未分配利潤——年初     　　　　　　　　　 40 000

　　　　貸：未分配利潤——年末         　　　　　　　 40 400

　　　　　　對所有者（或股東）的分配       　　　　　　　500

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