四、計算分析題（本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）

　　1.甲公司2011年度至2013年度對乙公司債券投資業務的相關資料如下：

　　（1）2011年1月1日，甲公司以銀行存款900萬元購入乙公司當日發行的5年期公司債券，作為持有至到期投資核算，該債券面值總額為1 000萬元，票面年利率為5%，每年年末支付利息，到期一次償還本金，但不得提前贖回。甲公司該債券投資的實際年利率為7.47%。

　　（2）2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬元。當日，該債券投資不存在減值跡象。

　　（3）2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬元。當日，甲公司獲悉乙公司發生財務困難，對該債券投資進行了減值測試，預計該債券投資未來現金流量的現值為800萬元。

　　（4）2013年1月1日，甲公司以801萬元的價格全部售出所持有的乙公司債券，款項已收存銀行。

　　假定甲公司持有至到期投資全部為對乙公司的債券投資。除上述資料外，不考慮其他因素。

　　要求：

　　（1）計算甲公司2011年度持有至到期投資的投資收益。

　　（2）計算甲公司2012年度持有至到期投資的減值損失。

　　（3）計算甲公司2013年1月1日出售持有至到期投資的損益。

　　（4）根據資料（1）~（4），逐筆編制甲公司持有至到期投資相關的會計分錄。

　　（“持有至到期投資”科目要求寫出必要的明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）

　　2.2010年12月16日，甲公司與乙公司簽訂了一項租賃協議，將一棟經營管理用寫字樓出租給乙公司，租賃期為3年，租賃期開始日為2011年1月1日，年租金為240萬元，于每年年初收取。相關資料如下：

　　（1）2010年12月31日，甲公司將該寫字樓停止自用，準備出租給乙公司，擬采用成本模式進行后續計量，預計尚可使用46年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊，不存在減值跡象。該寫字樓于2006年12月31日達到預定可使用狀態時的賬面原價為1 970萬元，預計使用年限為50年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。

　　（2）2011年1月1日，預收當年租金240萬元，款項已收存銀行。甲公司按月將租金收入確認為其他業務收入，并結轉相關成本。

　　（3）2012年12月31日，甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產市場，并且能夠合理估計該寫字樓的公允價值，為提供更相關的會計信息，將投資性房地產的后續計量從成本模式轉換為公允價值模式，當日，該寫字樓的公允價值為2 000萬元。

　　（4）2013年12月31日，該寫字樓的公允價值為2 150萬元。

　　（5）2014年1月1日，租賃合同到期，甲公司為解決資金周轉困難，將該寫字樓出售給丙企業，價款為2 100萬元，款項已收存銀行。

　　甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮其他因素。

　　要求：

　　（1）編制甲公司2010年12月31日將該寫字樓轉換為投資性房地產的會計分錄。

　　（2）編制甲公司2011年1月1日收取租金、1月31日確認租金收入和結轉相關成本的會計分錄。

　　（3）編制甲公司2012年12月31日將該投資性房地產的后續計量由成本模式轉換為公允價值模式的相關會計分錄。

　　（4）編制甲公司2013年12月31日確認公允價值變動損益的相關會計分錄。

　　（5）編制甲公司2014年1月1日處置該投資性房地產時的相關會計分錄。

　　（采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產應寫出必要的明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）

　　五、綜合題（本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中的特殊要求外，只需寫出一級科目）

　　1.甲公司適用的所得稅稅率為25%，且預計在未來期間保持不變，2013年度所得稅匯算清繳于2014年3月20日完成；2013年度財務報告批準報出日為2014年4月5日，甲公司有關資料如下：

　　（1）2013年10月12日，甲公司與乙公司簽訂了一項銷售合同，約定甲公司在2014年1月10日以每件5萬元的價格出售100件A產品，甲公司如不能按期交貨，應在2014年1月15日之前向乙公司支付合同總價款的10%的違約金。簽訂合同時，甲公司尚未開始生產A產品，也未持有用于生產A產品的原材料。至2013年12月28日甲公司為生產A產品擬從市場購入原材料時，該原材料價格已大幅上漲，預計A產品單位生產成本為6萬元。2013年12月31日，甲公司仍在與乙公司協商是否繼續履行該合同。

　　（2）2013年10月16日，甲公司與丙公司簽訂了一項購貨合同，約定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期購貨款500萬元。2013年11月8日，甲公司已從丙公司收到所購貨物。2013年11月25日，甲公司因資金周轉困難未能按期支付首期購貨款而被丙公司起訴，至2013年12月31日該案尚未判決。甲公司預計敗訴的可能性為70%，如敗訴，將要支付60萬元至100萬元的賠償金，且該區間內每個金額發生的可能性大致相同。

　　（3）2014年1月26日，人民法院對上述丙公司起訴甲公司的案件作出判決，甲公司應賠償丙公司90萬元，甲公司和丙公司均表示不再上訴。當日，甲公司向丙公司支付了90萬元的賠償款。

　　（4）2013年12月26日，甲公司與丁公司簽訂了一項售價總額為1 000萬元的銷售合同，約定甲公司于2014年2月10日向丁公司發貨。甲公司因2014年1月23日遭受嚴重自然災害無法按時交貨，與丁公司協商未果。2014年2月15日，甲公司被丁公司起訴，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司賠償100萬元。丁公司撤回了該訴訟。該賠償金額對甲公司具有較大影響。

　　（5）其他資料

　　①假定遞延所得稅資產、遞延所得稅負債、預計負債在2013年1月1日的期初余額均為零。

　　②涉及遞延所得稅資產的，假定未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。

　　③與預計負債相關的損失在確認預計負債時不允許從應納稅所得額中扣除，只允許在實際發生時據實從應納稅所得額中扣除。

　　④調整事項涉及所得稅的，均可調整應交所得稅。

　　⑤按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。

　　⑥不考慮其他因素。

　　要求：

　　（1）根據資料（1），判斷甲公司應否將與該事項相關的義務確認為預計負債，并簡要說明理由。如需確認，計算確定預計負債的金額，并分別編制確認預計負債、遞延所得稅資產（或遞延所得稅負債）的會計分錄。

　　（2）根據資料（2），判斷甲公司應否將與該事項相關的義務確認為預計負債，并簡要說明理由。如需確認，計算確定預計負債的金額，并分別編制確認預計負債、遞延所得稅資產（或遞延所得稅負債）的會計分錄。

　　（3）分別判斷資料（3）和資料（4）中甲公司發生的事項是否屬于2013年度資產負債表日后調整事項，并簡要說明理由。如為調整事項，編制相關會計分錄；如為非調整事項，簡要說明具體的會計處理方法。

　　（答案中的金額單位用萬元表示）

　　2.甲公司與長期股權投資、合并財務報表有關的資料如下：

　　（1）2013年度

　　①1月1日，甲公司與非關聯方丁公司進行債務重組，丁公司以其持有的公允價值為15 000萬元的乙公司70%有表決權的股份，抵償前欠甲公司貨款16 000萬元。甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備800萬元。乙公司股東變更登記手續及董事會改選工作已于當日完成。交易前，甲公司與乙公司不存在關聯方關系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能夠對乙公司實施控制并將持有的乙公司股份作為長期股權投資核算，當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為20 000萬元，其中股本10 000萬元，資本公積5 000萬元，盈余公積2 000萬元，未分配利潤3 000萬元。

　　②12月1日，甲公司向乙公司銷售A產品一臺，銷售價格為3 000萬元，銷售成本為2 400萬元；乙公司當日收到后作為管理用固定資產并于當月投入使用，該固定資產預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，12月31日，甲公司尚未收到上述款項，對其計提壞賬準備90萬元；乙公司未對該固定資產計提減值準備。

　　③2013年度，乙公司實現的凈利潤為零，未進行利潤分配，所有者權益無變化。

　　（2）2014年度資料

　　①1月1日，甲公司以銀行存款280 000萬元取得丙公司有表決權的股份，并作為長期股權投資核算，交易前，甲公司與丙公司不存在關聯方關系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能夠對丙公司實施控制。當日，丙公司可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為280 000萬元，其中股本150 000萬元，資本公積60 000萬元，盈余公積30 000萬元，未分配利潤40 000萬元。

　　②3月1日，甲公司以每套130萬元的價格購入丙公司B產品10套，作為存貨，貨款于當日以銀行存款支付。丙公司生產B產品的單位成本為100萬元，至12月31日，甲公司以每套售價150萬元對外銷售8套，另外2套存貨不存在減值跡象。

　　③5月9日，甲公司收到丙公司分配的現金股利500萬元。

　　④12月31日，甲公司以15 320萬元將其持有的乙公司股份全部轉讓給戊公司，款項已收存銀行，乙公司股東變更登記手續及董事會改選工作已于當日完成，當日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3 000萬元貨款，對其補提了510萬元的壞賬準備，壞賬準備余額為600萬元。

　　⑤2014年度，乙公司實現的凈利潤為300萬元；除凈損益和股東變更外，沒有影響所有者權益的其他交易或事項；丙公司實現的凈利潤為960萬元，除凈損益外，沒有影響所有者權益的其他交易或事項。

　　（3）其他相關資料

　　①甲、乙、丙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。

　　②假定不考慮增值稅、所得稅及其他因素。

　　要求：

　　（1）根據資料（1），編制甲公司取得乙公司股份的會計分錄。

　　（2）根據資料（1），計算甲公司在2013年1月1日編制合并財務報表時應確認的商譽。

　　（3）根據資料（1），逐筆編制與甲公司編制2013年度合并財務報表相關的抵銷分錄（不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄）。

　　（4）根據資料（2），計算甲公司出售乙公司股份的凈損益，并編制相關會計分錄。

　　（5）根據資料（2），分別說明在甲公司編制的2014年度合并財務報表中應如何列示乙公司的資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤和現金流量。

　　（6）根據資料（2），逐筆編制與甲公司編制2014年度合并財務報表相關的調整、抵銷分錄（不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄）。

　　（答案中的金額單位用萬元表示）

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