【小編"紀念"】2013年中級會計職稱考試報名已經結束，意味著新的考季已經開始，大家要進入學習狀態了。為了祝考生一臂之力，這里整理了中級《經濟法》各章節的知識點，愿大家今年都有個好成績。

　　所屬章節：本知識點屬于中級《經濟法》第七章企業所得稅法律制度的第二節企業所得稅的應納稅所得額的內容

　　本知識點內容導航：《企業所得稅法》規定了對企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出允許稅前扣除的一般扣除項目，同時明確不得稅前扣除的禁止扣除項目，又規定了允許稅前扣除的特殊扣除項目

　　正文：稅前扣除項目

　　《企業所得稅法》規定了對企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出允許稅前扣除的一般扣除項目，同時明確不得稅前扣除的禁止扣除項目，又規定了允許稅前扣除的特殊扣除項目。

　　相關性和合理性是企業所得稅稅前扣除的基本要求和重要條件：(1) 相關性是指與取得收入直接相關的支出。對相關性的判斷一般從支出發生的根源和性質進行分析，而不是看費用支出的結果。相關性要求為限制取得的不征稅收入所形成的支出不得扣除提供了依據;(2) 合理性是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。對合理性的判斷主要是發生的支出的計算和分配方法是否符合一般經營常規。

　　(一) 一般扣除項目

　　一般扣除項目，是指企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。上述支出，必須與取得收入直接相關，同時，又必須是符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。現對各類一般扣除項目分別介紹如下：

　　1. 成本，是指企業在生產經營活動中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費。

　　2. 費用，是指企業在生產經營活動中發生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。

　　(1) 企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。

　　(2) 企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　企業在計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售(營業)收入額應包括企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途等應當視同銷售(營業)的收入額。

　　對從事股權投資業務的企業(包括集團公司總部、創業投資企業等)，其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。

　　(3) 企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方式扣除：

　　① 以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除;

　　② 以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

　　(4) 非居民企業在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

　　(5)企業取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規定者外，可以在計算企業應納稅所得額時扣除。

　　3. 稅金，是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加，即納稅人按照規定繳納的消費稅、營業稅、資源稅、土地增值稅、關稅、城市維護建設稅、教育費附加，以及發生的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等稅金及附加。企業繳納的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經計入管理費用中扣除的，不再作為稅金單獨扣除。企業繳納的增值稅屬于價外稅，故不在扣除之列。

　　4. 損失，是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

　　出版、發行企業庫存呆滯出版物，紙質圖書超過5年(包括出版當年)、音像制品、電子出版物和投影片(含縮微制品)超過2年、紙質期刊和掛歷年畫等超過1年的，可以作為財產損失在稅前據實扣除。已作為財產損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應納入處置當年的應稅收入。

　　企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。

　　5. 其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業在生產經營活動中發生的與生產經營活動有關的、合理的支出

　　(1) 企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

　　企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照《實施條例》的規定扣除。

　　(2) 企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：

　　① 非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出;

　　② 非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。

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