2014年《財務管理》高頻考點：責任成本管理（2）

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014中級會計職稱考試之《財務管理》第八章“成本管理”第四節高頻考點精講：作業成本與責任成本，本節內容主要介紹責任成本管理。

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　　【考情分析】

　　考頻：★★★

　　2010年、2012年、2013年單選，2011年多選，2019年、2013年計算，2010年判斷

　　【本節目錄】

　　1.責任成本管理的含義

　　2.責任中心及其考核

　　3.內部轉移價格的制定

　　【高頻考點】：責任成本管理

　　（三）內部轉移價格的制定

　　內部轉移價格是指企業內部有關責任單位之間提供產品或勞務的結算價格。內部轉移價格直接關系到不同責任中心的獲利水平，其制定可以有效地防止成本轉移引起的責任中心之間的責任轉嫁，使每個責任中心都能夠作為單獨的組織單位進行業績評價，并且可以作為一種價格信號引導下級采取正確決策，保證局部利益和整體利益的一致。

　　內部轉移價格的制定，可以參照一下幾種類型：

　　（1）市場價格，即根據產品或勞務的市場現行價格作為計價基礎。市場價格具有客觀真實的特點，能夠同時滿足分部和公司的整體利益，但是它要求產品或勞務有完全競爭的外部市場，以取得市價依據。

　　（2）協商價格，即內部責任中心之間以正常的市場價格為基礎，并建立定期協商機制，共同確定雙方都能接受的價格作為計價標準。采用該價格的前提是中間有非競爭性的市場可以交易，在該市場內雙方有權決定是否買賣這種產品。協商價格的上限是市場價格，下限則是單位變動成本。當雙方協商僵持時，會導致公司高層的行政干預。

　　（3）雙重價格，即由內部責任中心的交易雙方采用不同的內部轉移價格作為計價基礎。采用雙重價格，買賣雙方可以選擇不同的市場價格或協商價格，能夠較好地滿足企業內部交易雙方在不同方面的管理需要。

　　（4）以成本為基礎的轉移定價，是指所有的內部交易均以某種形式的成本價格進行結算，它適用于內部轉移的產品或勞務沒有市價的情況，包括完全成本、完全成本加成、變動成本以及變動成本加固定制造費用四種形式。以成本為基礎的轉移定價方法具有簡便、客觀的特點，但存在信息和激勵方面的問題。比如，采用完全成本作為計價基礎，對于中間產品的"買方"有利，而"賣方"得不到任何利潤，雖然采用完全成本加成可以解決這個問題，但加成比例的確定又容易產生代理問題。同樣，變動成本和變動成本加固定制造費用的計價方法也存在類似的問題。

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