2014年《財務(wù)管理》高頻考點(diǎn)：作業(yè)成本管理（2）

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014中級會計職稱考試之《財務(wù)管理》第八章“成本管理”第四節(jié)高頻考點(diǎn)精講：作業(yè)成本與責(zé)任成本，本節(jié)內(nèi)容主要介紹作業(yè)成本管理。

　　本篇知識點(diǎn)關(guān)系：財務(wù)管理 >> 第八章 成本管理  >> 第四節(jié) 作業(yè)成本與責(zé)任成本 >> 作業(yè)成本管理

　　【考情分析】

　　考頻：★★

　　2011年單選，2012年判斷

　　【本節(jié)目錄】

　　1.作業(yè)成本計算法及相關(guān)概念

　　2.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算法的比較

　　3.作業(yè)成本計算法的成本計算

　　4.作業(yè)成本管理

　　【高頻考點(diǎn)】：作業(yè)成本管理

　　（二）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算法的比較

　　作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本計算法下，直接材料成本與直接人工成本都可以直接歸集到成本對象，兩者的區(qū)別集中在對間接費(fèi)用的分配上，主要是制造費(fèi)用的分配。傳統(tǒng)成本計算法下，制造費(fèi)用以直接人工工時或機(jī)器工時為分配依據(jù)，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)多樣性明顯對，生產(chǎn)量小、技術(shù)要求高的產(chǎn)品成本分配偏低，而生產(chǎn)量大、技術(shù)要求低的產(chǎn)品成本分配偏高。在作業(yè)成本計算法下，首先確認(rèn)發(fā)生制造費(fèi)用的一個或多個作業(yè)環(huán)節(jié)，如維修機(jī)器作業(yè)、搬運(yùn)作業(yè)、質(zhì)量檢驗作業(yè)等；然后根據(jù)作業(yè)量的大小，將制造費(fèi)用成本分配到各作業(yè)中；最后依據(jù)相應(yīng)的成本動因，如維修工時、搬運(yùn)數(shù)量、檢查次數(shù)等將各作業(yè)中心的成本分配到成本對象。采用作業(yè)成本計算法，制造費(fèi)用按照成本動因直接分配，避免了傳統(tǒng)成本計算法下的成本扭曲。

　　（三）作業(yè)成本計算法的成本計算

　　根據(jù)作業(yè)成本計算法“作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)”的基本指導(dǎo)思想，產(chǎn)品成本計算過程可以分為兩個階段：第一階段，識別作業(yè)，根據(jù)作業(yè)消耗資源的方式，將作業(yè)執(zhí)行中耗費(fèi)的資源分派（追溯和間接分配）到作業(yè)，計算作業(yè)的成本。第二階段，根據(jù)產(chǎn)品所消耗的成本動因，將第一階段計算的作業(yè)成本分派（追溯和間接分配）到各有關(guān)成本對象。

　　傳統(tǒng)的成本計算方法也是分兩步進(jìn)行，但成中心最按部門建立的。第一步除了把直接成本追溯到產(chǎn)品以外，還要把不同性質(zhì)的各種費(fèi)用按照部門歸集在一起；第二步是以產(chǎn)量為基礎(chǔ)，將間接費(fèi)用分配到各產(chǎn)品。在傳統(tǒng)成本計算法下，間接成本的分配路徑是“資源一部門一產(chǎn)品”。作業(yè)成本計算法下，成本計算的第一階段除了把直接成本追溯到產(chǎn)品以外，還要將各項間接費(fèi)用分配到各有關(guān)作業(yè)，并把作業(yè)看成是按照產(chǎn)品生產(chǎn)需求重新組合的“資源”；第二階段按照作業(yè)消耗與產(chǎn)品之間不同的因果關(guān)系，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品。因此，作業(yè)成本法下間接成本的分配路徑是“資源一作業(yè)一產(chǎn)品”。

　　作業(yè)成本計算法的具體步驟為：

　　1.設(shè)立資源庫，并歸集資源庫價值

　　企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中會消耗各種資源，如貨幣資金、原材料、人力、動力、廠房設(shè)備等。企業(yè)首先應(yīng)為各類資源設(shè)置相應(yīng)的資源庫，并對一定期間內(nèi)耗費(fèi)的各種資源價值進(jìn)行計量，將計量結(jié)果歸入各資源庫中。

　　2.確認(rèn)主要作業(yè)，并設(shè)立相應(yīng)的作業(yè)中心

　　在進(jìn)行作業(yè)確認(rèn)時，理論上要求將有關(guān)費(fèi)用劃分得越細(xì)越好，但基于成本效益的考慮，一般按重要性和同質(zhì)性的要求進(jìn)行作業(yè)劃分，納入同一個作業(yè)組。納入同一個作業(yè)組的作業(yè)應(yīng)具備兩個條件：一是屬于同一類作業(yè)；二是對于不同產(chǎn)品來說，有著大致相同的消耗比率。

　　3.確定資源動因，并將各資源庫匯集的價值分派到各作業(yè)中心

　　資源動因是把資源庫價值分派到各作業(yè)中心的依據(jù)。首先，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的資源，選擇合適的資源動因。其次，按照相應(yīng)的資源動因，分別分配到該作業(yè)中心，匯總后就會得到該作業(yè)的作業(yè)成本。如果某項作業(yè)所消耗的資源具有專屬性，那么該作業(yè)所消耗的資源部分的價值可直接計入到該作業(yè)的作業(yè)中心。

　　4.選擇作業(yè)動因，并確定各作業(yè)成本的成本動因分配率

　　影響企業(yè)成本的因素有很多，但并非所有這些因素都要被確定為成本動因。在每個環(huán)節(jié)中，成本動因的數(shù)量不能太多，也不能太少，必須要選定一個比較適當(dāng)?shù)某杀緞右驍?shù)量，使這些成本動因能充分合理地成為間接資源成本的分配基礎(chǔ)。一般來說，成本動因的選擇由企業(yè)工程技術(shù)人員、成本會計師等組成的專門小組討論確定。選擇成本動因時，要確保作業(yè)消耗量與成本動因消耗量相關(guān)，綜合權(quán)衡收益與成本，并考慮確認(rèn)成本動因后的行為結(jié)果。

　　當(dāng)各作業(yè)中心己經(jīng)建立，成本動因已經(jīng)選定后，就可以將各作業(yè)成本除以成本動因單位數(shù)，計算出以成本動因為單位的分配率。作業(yè)成本分配率可以分為實(shí)際作業(yè)成本分配率和預(yù)算作業(yè)成本分配率兩種形式。

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