(三) 成本差異的計算及分析

　　在標準成本管理模式下，成本差異是指一定時期生產一定數量的產品所發生的實際成本與相關的標準成本之間的差額。凡實際成本大于標準成本的稱為超支差異;凡實際成本小于標準成本的則稱為節約差異。

　　從標準成本的制定過程可以看出，任何一項費用的標準成本都是由用量標準和價格標準兩個因素決定的，因此，差異分析就應該從這兩個方面進行。實際產量下的總差異的計算公式為：

　　總差異=實際價格×實際用量-標準價格×標準用量

　　　　　=(實際價格×實際用量-標準價格×實際用量)+(標準價格×實際用量-標準價格×標準用量)

　　　　　=(實際價格-標準價格)×實際用量+標準價格×(實際用量-標準用量)

　　　　　=價格差異+用量差異

　　其中，價格差異 = (實際價格-標準價格)×實際用量

　　用量差異 = 標準價格×(實際用量-標準用量)

　　1. 直接材料成本差異的計算分析

　　直接材料成本差異，是指直接材料的實際總成本與實際產量下標準總成本之間的差異。它可進一步分解為直接材料價格差異和直接材料用量差異兩部分。有關計算公式如下：

　　直接材料成本差異 = 實際產量下實際成本-實際產量下標準成本

　　　　　　　　　　= 實際價格×實際用量-標準價格×標準用量

　　　　　　　　　　= 直接材料價格差異+直接材料用量差異

　　直接材料價格差異 = (實際價格-標準價格)×實際用量

　　直接材料用量差異 = 標準價格×(實際用量-實際產量下標準用量)

　　材料價格差異的形成受各種主客觀因素的影響，較為復雜，如市場價格、供貨廠商、運輸方式、采購批量等等的變動，都可以導致材料的價格差異。但由于它與采購部門的關系更為密切，所以其差異應主要由采購部門承擔責任。

　　2. 直接人工成本差異的計算分析

　　直接人工成本差異的計算分析

　　直接人工成本差異，是指直接人工的實際總成本與實際產量下標準總成本之間的差異。它可分為直接人工工資率差異和直接人工效率差異兩部分。有關計算公式如下：

　　直接人工成本差異 = 實際總成本-實際產量下標準成本

　　= 實際工資率×實際人工工時-標準工資率×標準人工工時

　　= 直接人工工資差異率+直接人工效率差異

　　直接人工工資率差異 = (實際工資率-標準工資率)×實際人工工時

　　直接人工效率差異 = 標準工資率×(實際人工工時-實際產量下標準人工工時)

　　工資率差異是價格差異，其形成原因比較復雜，工資制度的變動、工人的升降級、加班或臨時工的增減等都將導致工資率差異。一般地，這種差異的責任不在生產部門，勞動人事部門更應對其承擔責任。

　　直接人工效率差異是效率差異，其形成原因也是多方面的，工人技術狀況、工作環境和設備條件的好壞等，都會影響效率的高低，但其主要責任還是在生產部門。

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