稅收理論_中級經濟師《財政稅收》章節重難點跟學！
哪怕是最沒有希望的事情，只要有一個勇敢者去堅持做，到最后就會擁有希望。下面為同學們準備了中級經濟師《財政稅收》第三章節“稅收理論”的重難知識點，內容源自斌哥老師知識點筆記，正在備考中級經濟師財稅專業的的同學們快快跟學起來吧。
第三章 稅收理論
1.本質
(1)稅收表現了國家與納稅人在征稅、納稅和利益分配上的一種特殊關系。
(2)稅收是一種工具，其被使用的目的是為國家取得財政收入，從而滿足社會公共需要;
(3)稅收這種工具是由國家來掌握和運用的，因此征稅權力歸國家所有;
(4)稅收所表現的是按照法律的規定，通過強制的征收，把納稅單位和個人的收入轉移到政府手中，形成財政收入。
2.職能
(1)財政職能：是稅收首要的和基本的職能。
(2)經濟職能：經濟職能也稱調節職能是指為實現社會總需求與總供給的平衡。
(3)監督職能。
1.威廉·配第的稅收原則
威廉·配第在其所著的《賦稅論》和《政治算術》中，較為深入地研究了稅收問題并第一次提出了稅收原則的理論。威廉·配第提出了公平、簡便和節省三條標準。
2.亞當·斯密的稅收原則
亞當·斯密在《國民財富性質和原因的研究》中提出了稅收四原則：平等原則、確定原則、便利原則和最少征收費用原則。
3.阿道夫·瓦格納的稅收原則
提出了“四端九項”稅收原則：
(1)財政政策原則，包括收入充分原則和收入彈性原則;
(2)國民經濟原則，包括慎選稅源的原則和慎選稅種的原則;
(3)社會公平原則，又稱“社會正義原則”，包括普遍原則和平等原則;
(4)稅務行政原則，包括確定原則、便利原則和節約原則。
(一)稅收的財政原則
(1)充裕原則是指通過征稅獲得的收入要充分，能滿足一定時期財政支出的需要。
(2)彈性原則是指稅收收入應能隨著財政支出的需要進行調整。
(3)便利原則是指盡可能方便納稅人納稅的稅收制度。
(4)節約原則是指稅收以盡可能少的稅務行政費用，獲取應得的稅收收入。
(二)稅收的經濟原則
1.稅制的建立應有利于保護國民經濟，避免稅收妨礙生產的消極作用
2.具體內容
(1)配置原則。稅收活動必須遵循有利于資源有效配置的原則。
(2)效率原則。效率原則就是要求國家征稅要有利于資源的有效配置和經濟的有效運行，提高稅務行政管理效率。
(三)稅收的公平原則
(1)普遍原則。稅收應由本國全體公民共同負擔。
(2)平等原則。該原則具體體現在兩個方面：
①橫向公平，又稱“水平公平”，是指對相同境遇的人課征相同的稅收。
②縱向公平，又稱“垂直公平”，是指對不同境遇的人課征不同的稅收。
(一)稅收制度的基本要素
1.納稅人。納稅人亦稱納稅義務人或納稅主體，指稅法上規定直接負有納稅義務的單位和個人，它規定了稅款的直接承擔者。
2.征稅對象。征稅對象也稱征稅客體，指對什么征稅，即國家征稅的標的物。它規定了每一種稅的征稅界限，是一種稅區別于另一種稅的主要標志。
征稅對象可以從質和量兩方面進行劃分，質的具體化是征稅范圍和稅目;量的具體化是計稅依據和計稅標準，它們與稅類、稅種、稅基、稅源等共同補充和延伸了征稅對象的功能并使其具體化。
3.稅率。稅率是應納稅額與征稅對象數額(量)之間的法定比例，是計算稅額和稅收負擔的尺度，體現征稅的程度，是稅收制度的中心環節，是稅收制度中最活躍、最有力的因素。
稅率一般分為比例稅率、累進稅率和定額稅率，具體見下表。
類別 | 定義 | 具體分類 | |
比例稅率 | 對同一征稅對象，不論數額大小，均按同一比例計征的稅率，一般適用于商品流轉額的征稅 | 產品比例稅率、地區差別比例稅率、幅度比例稅率 | |
定額稅率 | 又稱“固定稅額”，是指對每一單位的征稅對象直接規定固定稅額的一種稅率，它是稅率的一種特殊形式，一般適用于從量計征的稅種 | 地區差別定額稅率、幅度定額稅率和分類分級定額稅率等形式 | |
累進稅率 | 隨征稅對象數額或相對比例的增大而逐級提高稅率的一種遞增等級稅率，即按征稅對象數額或相對比例的大小，劃分為若干不同的征稅級距，規定若干高低不同的等級稅率 | 全額累進稅率、超額累進稅率（如個人所得稅的工資、薪金所得）、超率累進稅率（如土地增值稅）、全率累進稅率、超倍累進稅率等 | |
(二)稅收制度的其他要素
其他要素 | 具體內容 |
納稅環節 | 稅法規定的商品在整個流轉過程中應當繳納稅款的環節 |
納稅期限 | 稅法規定的納稅人申報繳納稅款的間隔時間。從我國現行各種稅種看，納稅期限分為按年征收、按季征收、按月征收、按天征收和按次征收等多種形式 |
減稅免稅 | 國家為實施一定的政治經濟政策，給予某些納稅人或征稅對象的鼓勵或特殊照顧 （1）稅基式減免是通過直接縮小計稅依據的方式實現的減稅免稅，具體包括起征點、免征額、項目扣除以及跨期結轉等 【提示】起征點是征稅對象達到一定數額開始征稅的起點；免征額是在征稅對象的全部數額中免予征稅的數額 （2）稅額式減免是通過直接減少應納稅額的方式實現的減稅免稅，具體包括全部免征、減半征收、核定減免率以及另定減征稅額等 |
違章處理 | 加收滯納金、處以罰款、通知銀行扣款、吊銷稅務登記證、吊銷營業執照、移送司法機關追究刑事責任等 |
(一)稅制結構模式
稅制結構是指稅收制度中稅種的構成及各稅種在其中所處的地位。稅制結構模式是指由主體稅特征所決定的稅制結構類型。
1.以所得稅為主體的稅制結構
以所得稅為主體的稅制結構模式是指在整個稅制體系中，所得稅作為主體稅，占比較高并起主導作用。當前，主要發達國家的稅制結構大多呈現以所得稅為主體的特點。
2.以貨物和勞務稅為主體的稅制結構
以貨物和勞務稅為主體的稅制結構模式是指在整個稅制體系中，貨物和勞務稅作為主體稅，占比較高并起主導作用。當前，一些發展中國家的稅制結構大多呈現以貨物和勞務稅為主體的特點。
3.以所得稅與貨物和勞務稅為雙主體的稅制結構
以所得稅與貨物和勞務稅為雙主體的稅制結構模式是指在整個稅制體系中，所得稅與貨物和勞務稅占有相近的比重，在財政收入和調節經濟方面共同起著主導作用。
選擇雙主體并重的稅制結構模式，既能確保財政收入的穩定可靠，又能使稅收的剛性與彈性相結合，充分發揮稅收的宏觀調控作用。
(二)稅制結構的影響因素
影響因素 | 主要內容 |
經濟因素 | （1）經濟發展水平。經濟發展水平是制約稅制結構的根本因素。若一國經濟發展水平較高，則企業利潤及個人收入就較高，具備廣泛征收所得稅的基礎；若一國經濟發展水平較低，所得稅稅基與稅源相對有限，而商品與勞務的流轉額相較于所得更為穩定，因而貨物和勞務稅在稅收總額中的占比就較大 （2）經濟結構。在以農業經濟為主體的自然經濟條件下，形成了以農業為基礎的生產要素及生產成果作為主要課稅對象的直接稅為主體的稅制結構；在以工商經濟為主體的商品經濟條件下，形成了以商品流轉額為課稅對象的間接稅和以所得為課稅對象的直接稅為主體的稅制結構 |
政策因素 | 稅收是國家籌集財政收入的重要手段，也是宏觀經濟調控的主要工具，國家的各項宏觀調控政策目標需要通過稅收制度來實現，因此宏觀政策目標的定位也會對稅制結構設計和選擇產生一定的影響 |
征管因素 | 征管因素也是一國稅制結構的重要因素。不同稅種的征管難度存在差異，相對而言，所得稅的征管較為復雜，對征管水平要求較高。發達國家先進的稅收征收管理手段有助于實現對稅源的監控和征收，這為所得稅成為其稅制的主體稅種提供了條件。而發展中國家稅收征管水平相對落后，大規模征收所得稅在技術上存在困難，因此更傾向于選擇以貨務和勞務稅為主體的稅制結構 |
我國現行稅收法律制度共由18個稅種組成，按其性質和作用大致分為以下五類。
(1)貨物和勞務稅類(也稱流轉稅類)，包括增值稅、消費稅和關稅。
(2)所得稅類，包括企業所得稅和個人所得稅。
(3)財產稅類，包括房產稅、契稅和車船稅。
(4)資源稅類，包括資源稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅。
(5)行為、目的稅類，包括環境保護稅、印花稅、城市維護建設稅、車輛購置稅、煙葉稅、船舶噸稅。
類型 | 指標 | 具體內容 |
宏觀稅收負擔的衡量指標 | 國民生產總值（或國內生產總值）負擔率 | 稅收收入總額÷國民生產總值（或國內生產總值）×100% |
國民收入負擔率 | 同國民生產總值負擔率相比，國民收入負擔率能更準確地衡量一國總體的稅收負擔水平 稅收收入總額÷國民收入×100% | |
微觀稅收負擔的衡量指標 | 企業（個人）綜合稅收負擔率 | 企業（個人）繳納的各項稅收的總和÷企業總產值（個人毛收入）×100% |
直接稅稅收負擔率 | 企業（個人）一定時期繳納的所得稅（包括財產稅）÷企業（個人）一定時期獲得的純收入×100% | |
貨物和勞務稅稅收負擔率 | 企業在一定時期實際繳納的貨物和勞務稅稅額÷同期銷售收入（營業收入）×100% | |
企業所得稅稅收負擔率 | 企業在一定時期實際繳納的所得稅稅額÷同期實現利潤總額×100% | |
個人所得稅稅收負擔率 | 個人在一定時期實際繳納的個人所得稅稅額÷同期個人收入總額×100% | |
企業增值稅稅收負擔率 | 企業在一定時期實際繳納的增值稅稅額÷同期實現營業收入總額×100% |
因素 | 內容 | 影響 |
經濟因素 | 經濟發展水平 | 一國的經濟發展水平是影響其稅收負擔水平的決定性因素，一般來說，經濟發展水平較高的國家稅收負擔也要高一些 |
政治經濟體制 | 一般來說，中央集權制或非市場經濟體制的國家稅收負擔要高一些。此外，一國的分配體制也會影響其稅收負擔水平 | |
政策因素 | —— | 一般來說，當國家實行緊縮的財政政策時，需要增加稅收，減少財政支出，這時稅收負擔會加重；而當實行擴張的財政政策時，稅收負擔則會相對減輕 |
稅制因素 | 征稅對象 | 征稅對象的范圍和數額越大，稅負水平越高；反之，則越低 |
計稅依據 | 在同樣的稅率標準下，如果對納稅人計征所得稅時允許其扣除許多項目，則會使計稅依據縮小，從而引起納稅人的實際負擔率低于名義稅率 | |
稅率 | 稅率越高，稅收負擔越高；反之，則越低 | |
減免稅 | 主要表現在依照稅法規定減少納稅人的部分稅收負擔或免除納稅人的全部稅收負擔 | |
稅收附加和加成 | 與減免稅相反，稅收的附加和加成是使納稅人稅收負擔加重的稅制因素，在納稅人按法定稅率已形成的應納稅額基礎上再多征一定的數額，從而使得納稅人實際負擔的稅收加重 | |
征管因素 | —— | 一般而言，若一國稅務部門征管水平較高，稅收征收率也就較高；反之則稅收流失嚴重，必然導致宏觀稅負下降 |
形式 | 方式 | 說明 |
前轉 | 提高銷售價格 | 負擔者為消費者 多發生在貨物和勞務征稅上 |
后轉 | 壓低生產要素進價 | 負擔者為生產要素的銷售者或生產者 |
消轉 | 改善經營管理，改進生產技術 | 負擔者為自己 |
稅收資本化 | 將購買生產要素的未來應納稅款從購入價格中扣除 | ①負擔者為生產要素的出售者 ②主要發生在資本品的交易中，如土地 |
稅負轉嫁的一般規律
供給彈性大、需求彈性小：容易轉讓 | 前轉 | 后轉 | |
供給彈性 | 正比 | 反比 | |
需求彈性 | 反比 | 正比 | |
需求彈性＞供給彈性 | 需求方負擔的比例＜供給方負擔比例 | ||
需求彈性＜供給彈性 | 需求方負擔的比例＞供給方負擔比例 | ||
商品性質 | 壟斷性 | 稅負容易轉嫁 |
競爭性 | 稅負轉嫁能力弱 | |
稅種 | 貨物和勞務稅 （間接稅） | 稅負可轉嫁 |
所得稅 （直接稅） | 不能轉嫁 | |
征稅范圍 | 范圍廣 | 容易轉嫁 |
范圍窄 | 不易轉嫁 |
原則 | 定義 |
屬地主義原則 | 是以納稅人的收入來源地或經濟活動所在地為標準確定國家行使稅收管轄權范圍的原則，這是各國行使稅收管轄權的最基本原則 |
屬人主義原則 | 是以納稅人的國籍和住所為標準確定國家行使稅收管轄權范圍的原則，即對該國的居民（包括自然人和法人）行使征稅權力的原則 |
種類 | 確立原則 | 定義 |
收入來源地管轄權（地域管轄權） | 是按照屬地主義原則確立的稅收管轄權 | 一國政府只對來自或被認為是來自本國境內的所得擁有征稅權力 |
居民管轄權 | 是按照屬人主義原則確立的稅收管轄權 | 一國政府對本國居民的全部所得擁有征稅權力，不論該收入是否來源于本國 |
(一)國際重復征稅的概念及其產生的原因
之所以會產生國際重復征稅問題，是由兩個或兩個以上國家稅收管轄權的交叉重疊直接導致的。
(1)跨國納稅人、跨國所得、各國對所得稅的開征是產生國際重復征稅的重要前提;
(2)產生國際重復征稅的根本原因是各國稅收管轄權的交叉;
(3)在各國都實行單一的稅收管轄權時，由于各國對居民或收入來源地的認定標準不同，也會出現居民管轄權與居民管轄權的交叉，或地域管轄權與地域管轄權的交叉，從而產生國際重復征稅。
(二)國際重復征稅的免除
具體來說主要有低稅法、扣除法、免稅法和抵免法。
1.低稅法
低稅法是指居住國政府對其居民國外來源的所得，單獨制定較低的稅率征稅，以減輕重復征稅。
2.扣除法
扣除法是指居住國政府對其居民取得的國內外所得匯總征稅時，允許居民將其在國外已納的所得稅視為費用在應納稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅。
3.免稅法
免稅法亦稱“豁免法”是指居住國政府對其居民來源于非居住國的所得額，單方面放棄征稅權，從而使國際重復征稅得以徹底免除。
4.抵免法
抵免法是指居住國政府對其居民國外所得在國外已納的所得稅，允許從其應匯總繳納的本國所得稅款中抵扣。
抵免限額的計算方法 | 內容 | 公式 |
分國抵免限額 | 是指居住國政府對其居民納稅人來自每一項外國的所得，分別計算抵免限額 | 分國抵免限額 =國內外應稅所得額×本國稅率×（某一國外應稅所得額÷國內外應稅所得額） |
綜合抵免限額 | 是指居住國政府對其居民納稅人的全部外國來源所得，不分國別、項目匯總在一起計算抵免限額 采用綜合抵免限額法，可以使跨國納稅人在不同的國家發生的不足限額和超限額部分相互抵消，納稅人可獲得最大限度的抵免 | 綜合抵免限額 =國內外應稅所得額×本國稅率×（國外應稅所得額÷國內外應稅所得額） 綜合抵免限額 =國內外應稅所得額×本國稅率×（國外應稅所得額÷國內外應稅所得額） |
分項抵免限額 | 在采用綜合抵免法時，為防止納稅人以某一外國較低稅率形成的不足限額部分，沖抵另一外國較高稅率形成的超限額部分進行國際間稅收逃避，對某些項目的收入采用單獨計算抵免限額的方法 | 分項抵免限額 =國內外應稅所得額×本國稅率×（國外某一單項應稅所得額÷國內外應稅所得額） |
1.目前國際上最重要、影響力最大的兩個國際稅收協定范本—《經濟合作與發展組織關于對所得和財產避免雙重征稅的協定范本》，即《OECD協定范本》;《聯合國關于發達國家與發展中國家間避免雙重征稅的協定范本》，即《UN協定范本》，是兩個國際組織為了協調和指導各國簽訂雙邊或多邊稅收協定而制定并頒布的示范性文本。
2.國際稅收協定范本有兩個特征：①規范化;②內容彈性化
(一)國際避稅產生的原因
國際避稅是跨國納稅人利用各國稅法規定的差異和漏洞，以不違法的手段減輕或消除國際稅負的行為。
(1)內在動機(跨國納稅人對利潤的追求);
(2)外部條件(各國稅收制度的差別和稅法的缺陷)。
(二)國際避稅的基本手段
(1)利用轉讓定價轉移利潤。
(2)利用避稅地規避納稅義務。
(3)濫用國際稅收協定。
(三)國際反避稅
(1)稅法的完善;
(2)加強稅務管理;
(3)加強國際多邊合作。
(四)BEPS行動計劃與國際稅收合作
1.BEPS行動計劃
為遏制跨國企業規避納稅義務和侵蝕相關國家(或地區)稅基，確保實現利潤在經濟活動發生地和價值創造地征稅，共同建立有利于促進全球經濟增長的國際征稅規則體系與行政合作機制，決定實施國際稅收改革BEPS行動計劃。
2.國際稅收合作
(1)《多邊稅收征管互助公約》
《多邊稅收征管互助公約》是一項旨在通過開展國際稅收征管協助維護公平稅收秩序的多邊條約，為各國(或地區、稅收管轄區)更好地打擊跨境逃避稅行為提供了強有力的支持。
(2)金融賬戶涉稅信息自動交換標準
金融賬戶涉稅信息自動交換標準旨在通過加強全球稅收合作，提高稅收透明度，打擊利用海外賬戶的逃避稅行為。
（注：以上內容源自斌哥老師知識點筆記）
看輕一名師的書，聽輕一名師的課
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