要想在注冊會計師會計科目中的綜合題部分得到理想的分數，考生必須對教材中的基本概念、基本理論及會計處理方法熟練掌握。綜合題可以對教材中的內容進行各種各樣的組合，充分理解，在考試中才能夠實現舉一反三！以下為會計科目的經典母題，一起來看！

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長期股權投資+企業合并

【綜合題】

甲公司2×24年至2×25年發生的有關交易如下：

（1）2×24年1月1日甲公司與其控股股東P公司以及無關聯關系的第三方乙公司簽訂協議，分別從P公司處購買其持有丙公司60%的股權，以發行2000萬股股票作為對價，發行價5元/股，支付股票的發行費用為100萬元；從乙公司處購買其持有丙公司10%的股權，以一項公允價值為2000萬元的土地使用權為對價，該土地使用權賬面原值為1800萬元，已計提攤銷200萬元，甲公司為取得股權支付相關稅費50萬元。當日，交易各方辦理完畢交接手續，并改選董事會成員，甲公司能夠對丙公司實施控制，丙公司個別財務報表中的所有者權益賬面價值為11500萬元（其中，股本3000萬元，資本公積4000萬元，盈余公積3300萬元，未分配利潤1200萬元），在P公司合并財務報表中丙公司可辨認凈資產的賬面價值為11500萬元，無商譽。

（2）2×24年6月30日，甲公司將其生產的一批成本為100萬元、公允價值為130萬元的產品與丙公司的一臺賬面原值150萬元，已計提折舊80萬元，公允價值為120萬元的設備進行交換，并收取10萬元補價。甲公司取得設備后將其作為管理用固定資產核算，預計剩余使用壽命為4年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。丙公司取得產品后將其作為存貨核算，截至當年末對外出售60%。

（3）2×24年度，丙公司實現凈利潤3200萬元，因其他債權投資公允價值上升確認其他綜合收益800萬元。

（4）2×25年1月1日，甲公司向丁公司轉讓其持有丙公司50%的股權，取得價款12500萬元。轉讓股權后，甲公司對丙公司的持股比例下降為20%，從而喪失對丙公司的控制權，但仍能對其施加重大影響。當日，丙公司剩余20%股權的公允價值為5000萬元。

其他資料：

①甲公司和丙公司均按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。

②甲公司與乙公司和丁公司之間不存在關聯方關系。

③喪失控制權時相關處理不考慮內部交易。

④不考慮稅費及其他因素。

要求：

（1）根據資料（1），判斷甲公司對丙公司企業合并的類型，并說明理由；計算甲公司對丙公司的初始投資成本，并編制相關會計分錄。

（2）根據資料（2），判斷甲公司與丙公司交換產品和設備是否應按非貨幣性資產交換準則進行會計處理，并說明理由；編制2×24年度抵銷該交易的會計分錄。

（3）根據資料（1）和（3），編制甲公司2×24年12月31日合并財務報表的調整和抵銷分錄。

（4）根據資料（4），計算甲公司個別財務報表中處置丙公司的損益金額和剩余股權的賬面價值，并編制甲公司個別財務報表的相關會計分錄。

（5）根據資料（4），計算甲公司合并財務報表中處置丙公司的損益金額，并編制合并財務報表中的調整分錄。

【答案】

（1）甲公司對丙公司企業合并為同一控制下的企業合并。

理由：甲公司同時從集團內及獨立第三方取得對丙公司的股權投資，由于甲公司從集團內取得60%的股權能夠形成控制，應按同一控制下企業合并的規定進行會計處理，其自外部獨立第三方取得的股權視為在取得對被投資方的控制權形成同一控制下企業合并后少數股權的購買。

甲公司對丙公司的初始投資成本=11500×60%+2000+50=8950（萬元）。

借：長期股權投資　　　　　　　　　　6900

　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　2000

　　　銀行存款　　　　　　　　　 　　　100

　　　資本公積——股本溢價　　　　　　4800

借：長期股權投資　　　　　　　　　　2050

　　累計攤銷　　　　　　　　　 　　　200

　貸：無形資產　　　　　　　　　　　　1800

　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　50

　　　資產處置損益　　　　　　　 　　　400

（2）甲公司不適用非貨幣性資產交換準則，丙公司適用非貨幣性資產交換準則。

理由：甲公司以其生產的產品換入丙公司的設備，由于甲公司換出的資產是存貨，應當適用收入準則。丙公司以固定資產換入存貨，換入、換出資產均屬于非貨幣性資產，且補價10萬元占整個資產交換比例為7.69%（10/130×100%），小于25%，應當適用非貨幣性資產交換準則。

借：營業收入　　　　　　　　 　　　　130

　貸：營業成本　　　　　　　　 　　　　118

　　　存貨 　　12［（130-100）×（1-60%）］

借：資產處置收益　　　　　　　　　　　50

　貸：固定資產　 　　　50［120-（150-80）］

借：固定資產　　 　　　6.25（50/4×6/12）

　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　6.25

借：少數股東權益　　　 　　　　　　13.13

　貸：少數股東損益13.13［（50-6.25）×30%］

（3）

借：資本公積　　　　　　　 　　　　　900

　貸：長期股權投資 　900（2050-11500×10%）

借：長期股權投資　　　　2240（3200×70%）

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　2240

借：長期股權投資　　　　　560（800×70%）

　貸：其他綜合收益　　　　 　　　　　　560

借：股本　　　　　　　　　　　　　　3000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　4000

　　其他綜合收益　　　　　　 　　　　800

　　盈余公積 　　　3620（3300+3200×10%）

　　年末未分配利潤

　　　　　　　4080（1200+3200-3200×10%）

　貸：長期股權投資

　 　　　　　　　10850（8950-900+2240+560）

　　　少數股東權益

　 4650［（3000+4000+800+3620+4080）×30%］

借：資本公積　　　　　　　　　　　　2700

　貸：盈余公積　　　　　　1980（3300×60%）

　　　未分配利潤　 　　　　720（1200×60%）

借：投資收益　　　　　　　　　　　　2240

　　少數股東損益　 　　　960（3200×30%）

　　年初未分配利潤　　　　　　　　　1200

　貸：提取盈余公積　　　　　 　　　　　320

　　　年末未分配利潤　　　　　　　　　4080

（4）甲公司個別財務報表中處置丙公司的損益金額=12500-8950×50%/70%=6107.14（萬元）。

甲公司個別財務報表中剩余20%股權的賬面價值=8950×20%/70%+（3200+800）×20%=3357.14（萬元）。

借：銀行存款　　　　　　　 　　　　12500

　貸：長期股權投資

　　　　　　　　　6392.86（8950×50%÷70%）

　　　投資收益　　　　 　　　　　　6107.14

借：長期股權投資——損益調整

　　　　　　　　　　 　　640（3200×20%）

　　　　　　　　——其他綜合收益

　　　　　　　　　　　　　160（800×20%）

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　64

　　　利潤分配——未分配利潤　 　　　　576

　　　其他綜合收益　　　　　　 　　　　160

（5）甲公司合并財務報表中處置丙公司的損益金額=（12500+5000）-（11500+3200+800）×70%+800×70%=7210（萬元）。

借：資本公積　　　　　　　　 　　　　900

　貸：投資收益　　　　　　　　　 　　　900

借：長期股權投資　1642.86（5000-3357.14）

　貸：投資收益　　　　 　　　　　　1642.86

借：投資收益　　　　　　　　　　　　2000

　貸：盈余公積　　　　160（3200×50%×10%）

　　　未分配利潤 　　1440（3200×50%×90%）

　　　其他綜合收益　　　　　400（800×50%）

借：其他綜合收益　　　　　560（800×70%）

　貸：投資收益　　　　 　　　　　　　　560

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