注冊會計師會計科目綜合題的一大特點是敘述題目的文字較多，閱讀量比較大，要求考生能從大量資料中挖掘有用資料后按照題目的要求進行處理。如下文遞延所得稅+所得稅費用相關的經典母題，題干超上千字，考生在備考時應提升自身的閱讀能力，以更好審題！

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遞延所得稅+所得稅費用

【綜合題】

甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為上市公司，該公司2×24年發生的有關交易或事項如下：

（1）1月1日，以銀行存款2000萬元從二級市場購入乙公司當日平價發行的2年期公司債券，其業務模式為收取合同現金流量并滿足流動性需求，即甲公司對該債券以收取合同現金流量進行日常管理，但當甲公司資金發生緊缺時，將出售該債券以保證經營所需的流動資金。2×24年12月31日，乙公司債券的公允價值為2100萬元。

（2）2月20日，甲公司將閑置資金1000萬美元用于購買某銀行發售的外匯理財產品，理財產品合同規定：該理財產品存續期為365天，預期年化收益率為3%，不保證本金及收益，持有期間內每月1日可開放贖回，無法通過合同現金流量測試。甲公司計劃將該投資持有至到期。當日，美元對人民幣的匯率為1美元=7.10元人民幣。

2×24年12月31日，根據銀行發布的理財產品價值信息，甲公司持有的美元理財產品價值為1100萬美元，當日美元對人民幣的匯率為1美元=7.30元人民幣。

稅法規定，對于以公允價值計量的金融資產，持有期間內的公允價值變動不計入應納稅所得額。

（3）7月5日，甲公司購入丙公司股票100萬股，支付價款1000萬元，作為戰略投資準備長期持有，甲公司對丙公司不具有控制、共同控制和重大影響。12月31日，丙公司股票的價格為12.4元/股。稅法規定，該金融資產在持有期間公允價值變動不計入當期應納稅所得額。

（4）1月1日，甲公司在淘寶開設專營店，凡在1月10日之前登錄甲公司專營店并注冊為會員的消費者，只需支付300元會員費，即可享受在未來兩年內在該公司專營店購物全部7折的優惠，該會員費不退且會員資格不可轉讓，1月1日至10日，該政策共吸引10萬名消費者成為甲公司淘寶專營店會員，有關消費者在申請加入成為會員時已全額支付會員費。

由于甲公司在淘寶開設的專營店剛剛開始運營，甲公司無法預計消費者的消費習慣及未來兩年可能的消費金額。稅法規定，計算所得稅時按照會計準則規定確認收入的時點作為計稅時點。

其他有關資料：

第一，不考慮除所得稅外其他相關稅費的影響。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定甲公司在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

第二，不考慮持有乙公司債券期間的利息收入。

第三，甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用業務發生時的即期匯率折算。

要求：根據甲公司2×24年發生的上述交易或事項，分別說明其應當進行的會計處理并說明理由，并編制相關的會計分錄；分別說明有關交易或事項是否產生資產、負債的賬面價值與計稅基礎之間的暫時性差異，是否應確認相關遞延所得稅，并分別編制相關的會計分錄。

【答案】

資料（1）：①將持有的乙公司債券分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算。

理由：因甲公司持有該債券業務模式為收取合同現金流量并滿足流動性需求，即甲公司資金發生緊缺時，將出售該債券，且債券的合同現金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，故應分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算。

相關會計處理如下：

借：其他債權投資　　　　　　　　　　2000

?貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　2000

借：其他債權投資　　　　　　　 　　　100

?貸：其他綜合收益　　　　　　 　　　　100

②2×24年12月31日，該金融資產的賬面價值為2100萬元，計稅基礎為2000萬元。

資產賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異100萬元，確認遞延所得稅負債25萬元（100×25%）。

相關會計處理如下：

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　25

?貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　25

資料（2）：①甲公司應將購買的外匯理財產品作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算，入賬價值=1000×7.10=7100（萬元人民幣）。期末確認公允價值變動及匯率變動=1100×7.30-7100=930（萬元人民幣），計入公允價值變動損益。

理由：該理財產品不能通過合同現金流量測試。

相關會計處理如下：

借：交易性金融資產　　　　　　　　　7100

?貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　7100

借：交易性金融資產　　　　　 　　　　930

?貸：公允價值變動損益　　　　 　　　　930

②2×24年12月31日，該金融資產的賬面價值=1100×7.30=8030（萬元人民幣）；

計稅基礎=1000×7.10=7100（萬元人民幣）；

資產賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異930萬元人民幣，確認遞延所得稅負債232.5萬元人民幣（930×25%）。

相關會計處理如下：

借：所得稅費用　　　　　 　　　　　232.5

?貸：遞延所得稅負債　　　　 　　　　232.5

資料（3）：①甲公司對丙公司投資應指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，公允價值變動計入其他綜合收益。

理由：甲公司對丙公司投資不具有控制、共同控制和重大影響，作為戰略投資準備長期持有。

借：其他權益工具投資　　　　　　　　1000

?貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1000

借：其他權益工具投資240（100×12.4-1000）

?貸：其他綜合收益　　　 　　　　　　　240

②2×24年12月31日，其他權益工具投資賬面價值為1240萬元，計稅基礎為1000萬元，產生應納稅暫時性差異=1240-1000=240（萬元），確認遞延所得稅負債=240×25%=60（萬元），同時確認其他綜合收益60萬元（借方）。

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　60

?貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　60

資料（4），甲公司對于收取的會員費在收取時點應當作為合同負債處理，在兩年內逐期攤銷計入收入。

理由：該款項雖然不退，但其賦予了消費者在未來兩年內消費打7折的權利，甲公司負有在未來兩年內履行該承諾的義務，且由于甲公司無法有效估計消費者的消費習慣和金額，可以按照時間分期攤銷計入損益。

借：銀行存款　　　　　　　3000（10×300）

?貸：合同負債　　　　　　　　　　　　3000

2×24年年末

借：合同負債　　　　　　　　　　　　1500

?貸：主營業務收入　　　　　　　　　　1500

該交易的會計處理與稅法處理相同，不產生暫時性差異，不確認遞延所得稅。

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