注冊會計師會計科目綜合題的突出特點是每一道題涉及多個相關知識點，知識點之間有比較強的關聯性，其與實務緊密相連，以考核考生對綜合知識的運用能力和實務操作能力，如下文母題涉及知識點收入的確認和計量和特定交易的會計處理，一起來打卡練習吧！

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收入的確認和計量+特定交易的會計處理

【綜合題】

甲公司相關年度發生的有關交易或事項如下：

（1）2×24年6月25日，甲公司與乙公司簽訂銷售協議。協議約定，銷售健身器材10臺，贈送熱水壺10個，同時對健身器材提供1年的免費維修服務，服務范圍包括因產品質量、使用不當等各種原因導致健身器材出現的運轉問題，合同價款總額為39萬元。甲公司單獨銷售健身器材的價格為每臺3.9萬元，單獨銷售熱水壺的價格為每個0.02萬元，單獨提供1年期因使用不當等各種原因出現運轉問題維修服務的價格為每臺0.08萬元。甲公司預計因產品質量問題將發生的維修費用為0.2萬元。所有商品均于2×24年7月1日交付并收到價款39萬元。

（2）根據甲公司的銷售政策，員工每取得一項新合同，可以獲得合同價款總額3%的業務提成費；若員工離職，尚未支付的業務提成費將一次性支付給員工。2×24年7月1日，甲公司與丙公司簽訂了2年期銷售A產品的合同，合同期自2×24年7月1日至2×26年6月30日，銷售總量為240件，每月銷售10件，合同價款總額為120萬元。甲公司正常執行該合同，銷售該產品的毛利率為15%。該銷售合同由業務員王某取得，甲公司于2×24年7月15日通過銀行轉賬向王某支付了6個月的業務提成費0.9萬元，剩余的業務提成費于2×25年2月10日一次性支付。

（3）2×24年7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，向其銷售一臺特種設備，并商定了該設備的具體規格和銷售價格，甲公司負責按照約定的規格設計該設備，并按雙方商定的銷售價格200萬元向丁公司開具發票。該特種設備的設計和制造高度相關聯。為履行該合同，甲公司與其供應商X公司簽訂合同，委托X公司按照其設計方案制造該設備，并安排X公司直接向丁公司交付設備。X公司將設備交付給丁公司后，甲公司按與X公司約定的價格140萬元向X公司支付制造設備的對價；X公司負責設備質量問題，甲公司負責設備由于設計原因引致的問題，甲公司共發生設計費10萬元，均為人工薪酬。2×24年12月1日，X公司將設備交付丁公司，丁公司取得設備控制權。

（4）甲公司對經銷商戊公司一直采用買斷式經銷方式，由甲公司負責運輸B產品至戊公司的倉庫。為激勵經銷商銷售，甲公司與戊公司簽訂的經銷協議中約定，戊公司向甲公司采購B產品每超過400萬元，甲公司將替戊公司承擔12萬元經銷費用。2×24年，戊公司共向甲公司采購B產品4500萬元，甲公司已取得無條件收款權但尚未收到款項。2×25年1月10日，甲公司按經銷協議約定向戊公司支付報銷的經銷費用132萬元；另外，甲公司2×25年1月20日決定，額外向戊公司支付50萬元作為對戊公司與甲公司長期合作的獎勵。

（5）2×24年1月1日，甲公司與己公司簽訂專利許可合同，許可己公司在3年內使用自己的專利技術生產W產品。根據合同的約定，甲公司每年向己公司收取由兩部分金額組成的專利技術許可費，一是固定金額400萬元，于每年末收取；二是按照己公司W產品銷售額的3%計算的提成，于第二年初收取。根據以往年度的經驗和做法，甲公司可合理預期不會實施對該專利技術產生重大影響的活動。

2×24年12月31日，甲公司收到己公司支付的固定金額專利技術許可費400萬元。2×24年度，己公司銷售W產品的銷售額為6000萬元。

其他資料：本題不考慮相關稅費及其他因素。

要求：

（1）根據資料（1），判斷甲公司與乙公司的銷售合同中包含幾項履約義務，說明理由；計算各項履約義務應分攤的交易價格；判斷各項履約義務應在一段時間內確認收入還是在某一時點確認收入；計算甲公司2×24年應確認的收入金額（本小題保留三位小數）。

（2）根據資料（2），判斷甲公司2×24年新簽訂合同相關的業務提成費是否屬于合同取得成本，說明理由；分析說明業務提成費的會計處理方法；編制甲公司2×24年7月份與業務提成費相關的會計分錄。

（3）根據資料（3），判斷特種設備的設計和制造涉及幾項履約義務，并說明理由；判斷甲公司是主要責任人還是代理人，并說明理由；計算甲公司2×24年12月1日應確認的收入。

（4）根據資料（4），說明甲公司對承擔戊公司經銷費用和支付長期合作獎勵應如何進行會計處理；編制甲公司2×24年度與收入確認相關的會計分錄。

（5）根據資料（5），判斷甲公司授予知識產權許可屬于在某一時段內履行的履約義務還是在某一時點履行的履約義務，并說明理由；編制甲公司2×24年度與收入確認相關的會計分錄。

【答案】

（1）①合同中有三項履約義務：銷售健身器材、銷售熱水壺和健身器材1年期因使用不當等原因提供的維修服務。

理由：合同中的三項承諾之間不存在重大整合、重大修改和定制以及高度關聯，均能夠使客戶單獨獲益，符合單項履約義務的定義。

②單獨售價合計=3.9×10+0.02×10+0.08×10=40（萬元）。

合同總價款為39萬元。

健身器材應分攤的交易價格=39÷40×（3.9×10）=38.025（萬元）。

熱水壺應分攤的交易價格=39÷40×（0.02×10）=0.195（萬元）。

健身器材1年期因使用不當等原因提供的維修服務應分攤的交易價格=39÷40×（0.08×10）=0.78（萬元）。

③銷售健身器材和銷售熱水壺應按時點法確認收入。

健身器材1年期因使用不當等原因提供的維修服務應在一段時間內確認收入。

④甲公司2×24年應確認的收入=38.025+0.195+0.78×6/12=38.61（萬元）。

（2）①甲公司2×24年新簽訂合同相關的業務提成費屬于合同取得成本。

理由：甲公司為取得合同支付的業務提成費屬于為取得合同發生的增量成本，且該成本預期能夠收回（甲公司正常執行該合同，銷售該產品的毛利率為15%），故屬于合同取得成本。

②業務提成費于員工取得新合同時確認為合同取得成本，同時確認應付職工薪酬，在合同履行期間按照合同履約進度分期攤銷計入當期損益，實際支付員工業務提成費時對應沖減應付職工薪酬。

③會計處理：

2×24年7月1日

借：合同取得成本　　　 　　3.6（120×3%）

?貸：應付職工薪酬　　　 　　　　　　　3.6

2×24年7月15日

借：應付職工薪酬　　 　　　　　　　　0.9

?貸：銀行存款　　　 　　　　　　　　　0.9

2×24年7月31日

借：銷售費用　　　　　 0.15（3.6÷2÷12）

?貸：合同取得成本　　　　　　　　　　0.15

（3）①特種設備的設計和制造涉及一項履約義務，應當作為單項履約義務。

理由：甲公司向丁公司提供的特定商品是其設計的特種設備，該設備的設計和制造高度相關聯，不能明確區分。

②甲公司是主要責任人。

理由：甲公司負責該合同的整體管理，主導了X公司的制造服務，并通過必需的重大整合服務，將其整合作為向丁公司轉讓的組合產出（特種設備）的一部分，在該特種設備轉讓給客戶前控制了該特種設備。

③甲公司應確認收入200萬元。

（4）甲公司承擔戊公司經銷費用132萬元應調整2×24年度收入；甲公司支付長期合作獎勵50萬元應調整2×25年度收入。

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　4500

?貸：主營業務收入　　 　　4368（4500-132）

???其他應付款　　　 　　　　　　　　132

（5）①甲公司授予知識產權許可屬于在某一時點履行的履約義務。

理由：由于甲公司合理預期不會實施對許可己公司使用的專利技術產生重大影響的活動，授予的專利技術屬于在某一時點履行的履約義務。

②2×24年1月1日

借：長期應收款　　　　　　　　　　　1200

?貸：主營業務收入　　　　　　　　　　1200

2×24年12月31日

借：銀行存款　　　 　　　　　　　　　400

?貸：長期應收款　　 　　　　　　　　　400

借：應收賬款　　　　　　　180（6000×3%）

?貸：主營業務收入　　　　 　　　　　　180

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